【風險提示】匯算清繳后，三種情形需要補充申報

2015年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束了，但筆者發(fā)現(xiàn)，由于納稅人對稅法的不了解等認識上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風險，需要按規(guī)定補充申報。具體情況主要表現(xiàn)在以下3個方面。

各種預(yù)提費用未支付也未調(diào)整

這種情形主要在“預(yù)提費用”“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

比如：A公司2012年開業(yè)，2016年5月15日，申報2015年應(yīng)納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報當年所得稅為4.55萬元（26×25%-26×7.5%）。然而，近公司財務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預(yù)提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務(wù)費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應(yīng)的有效憑證。那么，A公司應(yīng)該如何進行所得稅處理?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅收總局公告2011年第34號）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費用在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。這樣，A公司應(yīng)申報2015年所得稅14萬元[（26+30）×25%]，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅9.45萬元，需要按規(guī)定補充申報。

匯繳年度工資、薪金未實際支付也未調(diào)整

這種情形主要在“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)付款”等負債類科目貸方余額中體現(xiàn)。

比如：B公司2016年5月20日，申報2015年應(yīng)納稅所得額200萬元，申報當年所得稅為50萬元。然而，近公司財務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，計提的2015年度各種獎金100萬元，已作為成本費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60萬元未發(fā)放。那么,對此B公司應(yīng)該如何進行所得稅處理?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定，在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應(yīng)申報2015年所得稅65萬元[（200+60）×25%]，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅15萬元（60×25%），需要按規(guī)定補充申報。

估價的材料和庫存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整

這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。

比如：C公司2016年5月30日，申報2015年應(yīng)納稅所得額1200萬元，申報當年所得稅為300萬元（1200×25%）。然而，近公司財務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規(guī)定時間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對此C公司應(yīng)該如何進行涉稅處理?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費用，在所得稅前扣除。