案情簡介：

近日，稅務(wù)檢查人員在檢查甲公司時發(fā)現(xiàn)，甲公司與乙公司簽訂一份合同，合同簽訂的時間為2013年1月1日，有效期至2013年12月31日，合同約定甲為乙提供服務(wù)，乙支付給甲報酬，且乙必須在要求甲為其服務(wù)的同時使得該服務(wù)達到一定的規(guī)模，為此乙給甲保證金125000元整。關(guān)于保證金合同約定，到期乙按合同規(guī)定履約的，保證金自動轉(zhuǎn)為當年度乙支付給甲的報酬；到期乙未按合同約定，則甲不歸還該保證金，即無論乙是否按合同規(guī)定履約，該保證金在合同到期時都應(yīng)該確認為收入，只是確認的會計方法不同。稅務(wù)人員檢查時發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定期屆滿，乙未按規(guī)定完成合同，該筆保證金仍掛在甲公司其他應(yīng)付款賬下，并未確認收入。隨后檢查人員要求甲企業(yè)確認收入125000元，繳納相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅并加收滯納金。

稅法分析：

上述甲企業(yè)不歸還乙企業(yè)的保證金，顯然是屬于甲企業(yè)收到的乙企業(yè)的違約金收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條第九項之規(guī)定，其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，該保證金收入的確認時點應(yīng)符合其他收入確認時點的要求，于合同期限屆滿時確認收入的實現(xiàn)。

本案提醒納稅人：

往來賬款中往往會掛有平時不需要確認收入的款項，一旦條件發(fā)生改變，需要納稅人及時處理，避免該確認收入而未確認導(dǎo)致少申報納稅的情況發(fā)生。