案情簡(jiǎn)介：近日，南京地稅局稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房取得收入4400余萬(wàn)元，但沒(méi)有將這筆預(yù)售款按規(guī)定計(jì)算毛利率來(lái)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)此，稅務(wù)人員對(duì)其做出了補(bǔ)征企業(yè)所得稅，加收滯納金并處以50%罰款的決定。

稅務(wù)分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）第八條的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：(一)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。(二)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。(三)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。(四)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

根據(jù)上述《通知》第九條的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入，應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。