建筑業(yè)應(yīng)按合同約定 及時繳納營業(yè)稅

案情簡介：近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施中等風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，某建設(shè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱A公司）2012年9月與某房地產(chǎn)公司（以下簡稱B公司）簽訂建筑工程合同，建設(shè)某小區(qū)一期工程，工程總價款7156.1598萬元，合同約定工程竣工并通過驗收后3日內(nèi)支付全部工程款。工程于2014年7月底竣工，2014年8月辦理了竣工驗收手續(xù)。經(jīng)核查，竣工驗收時，A公司已經(jīng)累計收到B公司支付工程款4009.3118萬元，同時開具建筑發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅等相關(guān)稅收，但核查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有按照合同約定全額開票納稅，造成少繳營業(yè)稅及附加。該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為：A公司在該工程合同竣工時，建設(shè)單位總共支付了4009.3118萬元工程款，施工單位每收取一筆工程款都是按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票納稅的，不存在少繳稅款的問題，對于合同約定付款但未實際收到的工程款，A公司不應(yīng)當(dāng)提前開票納稅。

稅法分析：《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：《條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！稐l例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，從事建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果雙方簽訂合同中明確付款期限的，則以合同約定的付款期限為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；如果合同未約定的，則以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。實際經(jīng)營過程中，建設(shè)方是否按合同約定付款、實際付多少工程款不是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的前提條件。

本案中，A公司和B公司簽訂建筑工程承包合同，合同中明確約定：工程竣工通過驗收后3日內(nèi)支付全部工程款（7156.1598萬元），根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定在工程竣工通過驗收3日后，該工程全部建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)已發(fā)生。因此，本案中，A公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)申報繳納3146.8480萬元工程款應(yīng)納的營業(yè)稅及附加。