預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入不能重復(fù)計提“三費”

來源: 南京日報編輯： 2016/05/31 09:12:05　字體：大小

案情簡介：近日，南京地稅稽查部門的檢查人員在對某房產(chǎn)公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年度取得商品房預(yù)售款16000萬元，樓盤于2014年11月竣工，2013年收取的預(yù)售款16000萬元中12000萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。該公司在計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費三費時，2013年將16000萬元計入基數(shù)，2014年度將結(jié)轉(zhuǎn)的12000萬元又作為銷售收入計提三費，存在重復(fù)計提的問題。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出調(diào)增應(yīng)納稅所得額和補(bǔ)征稅款、加收滯納金和處以罰款的稅務(wù)決定。

稅務(wù)分析：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知〉的通知》（蘇地稅發(fā)〔2009〕53號）第六條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

在此，提醒房地產(chǎn)企業(yè)的是，對于銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的預(yù)售款不得重復(fù)作為三費計提基數(shù)。

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