內(nèi)容摘要：營改增試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)下降的同時(shí)，個(gè)別行業(yè)、部分企業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)“不降反升”的局面。

2012年1月1日，上海率先啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)，今年8月1日開始在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“營改增”全國擴(kuò)圍后8月、9月、10月三個(gè)月，共減稅432.17億元。今年前10個(gè)月，“營改增”試點(diǎn)共減稅939.65億元，預(yù)計(jì)全年減稅超1200億元。但在試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)下降的同時(shí)，個(gè)別行業(yè)、部分企業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)“不降反升”的局面。

物流行業(yè)普遍反映抵扣范圍過窄

作為政府結(jié)構(gòu)性減稅中一項(xiàng)重要舉措，“營改增”的減稅效果備受關(guān)注。然而8月以來，物流行業(yè)普遍反映抵扣范圍過窄。據(jù)了解，目前物流行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為燃油費(fèi)、新購車輛費(fèi)、維修費(fèi)。但對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，維修費(fèi)大部分為零星維修，服務(wù)供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票，燃油費(fèi)增值稅專用發(fā)票也不易取得，燃油成本約占公司成本的30%。跑長途的車需要提供企業(yè)資格證明和營業(yè)副本，而且各地規(guī)定又不太一樣，更難拿到可抵扣的發(fā)票。其他成本的大頭，包括路橋費(fèi)、人工費(fèi)、房租費(fèi)、裝修費(fèi)用等，仍無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

多年從事稅收征管實(shí)際工作的福建省龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局的稅收專家程輝在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，“物流企業(yè)成本中最大的抵扣項(xiàng)是燃油稅，現(xiàn)在可以通過購買油卡拿到增值稅專用發(fā)票就能抵扣，但并不是所有的加油都能取得增值稅專用發(fā)票，油卡的使用存在難度。”程輝說。

知名稅法專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授張廣通向《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者指出，第三產(chǎn)業(yè)以提供服務(wù)為主，物質(zhì)消耗普遍沒有第二產(chǎn)業(yè)多，所以“營改增”后，會(huì)普遍地出現(xiàn)想多抵扣而卻沒有什么可抵扣的問題。越是高端服務(wù)業(yè)，這個(gè)問題越突出。物流行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，進(jìn)項(xiàng)抵扣中車輛只是一部分，其他的抵扣項(xiàng)目很多，但如何抵扣，需要制定特殊抵扣辦法，還要與有關(guān)行業(yè)主管部門連動(dòng)。否則第三產(chǎn)業(yè)要享受“營改增”的減稅和中性稅收的好處，確實(shí)有難度。

近日，針對(duì)“營改增”以來，物流企業(yè)稅負(fù)“不降反升”的問題，商務(wù)部流通發(fā)展司副巡視員王選慶表示，財(cái)政部正在研究將公路費(fèi)納入抵扣的辦法。

對(duì)此，張廣通認(rèn)為，如果把增值稅的抵扣范圍搞得很大，就會(huì)造成增值稅和企業(yè)所得稅趨同的問題。他分析稱，增值稅與企業(yè)所得稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系，增值稅以增值額為依據(jù)征稅，企業(yè)所得稅以純利潤為依據(jù)征稅，兩稅稅基的主要差異在活勞動(dòng)的消耗上。可見抵扣項(xiàng)目的設(shè)定要有度，不能把企業(yè)所有的消耗都抵扣掉。但屬于企業(yè)除了活勞動(dòng)以外的消耗都抵扣符合增值稅的原理。公路收費(fèi)屬于企業(yè)運(yùn)營成本，占比較大，原則上可以抵扣，但怎么操作，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委和交通運(yùn)輸部等部門協(xié)商制定管理辦法。

程輝認(rèn)為，公路收費(fèi)納入抵扣，需要規(guī)范發(fā)票管理。要解決問題，除了推進(jìn)沒到位的方面盡快落實(shí)外，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)，使其盡快適應(yīng)“營改增”后的環(huán)境。

同時(shí)，程輝建議物流企業(yè)自身應(yīng)建立適應(yīng)“營改增”的體制機(jī)制，也可以減輕稅負(fù)。

“具體來說，就是企業(yè)在經(jīng)營時(shí)盡量選擇與一般納稅人合作，以方便索取增值稅專用發(fā)票。比如，針對(duì)目前只有很少的加油站能開出正規(guī)的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實(shí)情況，物流企業(yè)盡量與中石化、中石油等企業(yè)協(xié)商聯(lián)系，通過預(yù)交購油款的方式辦理加油主副卡，統(tǒng)一索取增值稅專用發(fā)票，修理車輛時(shí)應(yīng)盡量與能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，這樣就能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。”程輝說。

抵扣鏈條不完善倒逼“營改增”加快步伐

現(xiàn)行稅制下，增值稅與營業(yè)稅并行征收，使增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不匹配，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而導(dǎo)致部分企業(yè)的稅負(fù)上升。

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，抵扣鏈條不完善主要是指企業(yè)的一些支出無法取得增值稅專用發(fā)票，例如融資租賃行業(yè)的保理手續(xù)費(fèi)支出，由于無法取得專用發(fā)票，且未納入到差額征稅的范疇，因此，使得該行業(yè)實(shí)際稅負(fù)較高，主要就是由于增值稅鏈條中斷所引起的。

對(duì)于增值稅抵扣鏈條不完整的根源，張廣通認(rèn)為，主要有四個(gè)方面：一是，第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)實(shí)行兩套稅制，稅制不接軌，稅負(fù)不平衡；二是，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法太復(fù)雜，抵扣范圍較窄，不可避免地造成重復(fù)征稅問題；三是，不同行業(yè)抵扣內(nèi)容不同，政策簡單化不好操作；四是，發(fā)票種類太多，管理太復(fù)雜，給利用假發(fā)票和真票假開騙稅帶來了機(jī)會(huì)。

在如何解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)上升得難題上，程輝提出，以“營改增”為主要抓手，著眼于“擴(kuò)圍”與“降率”同時(shí)并舉，要應(yīng)對(duì)少數(shù)行業(yè)稅負(fù)增加的問題，可借助于簡易征稅辦法，如少數(shù)行業(yè)按征收率征稅；對(duì)于少數(shù)納稅人稅負(fù)提高，或在一定時(shí)間內(nèi)稅負(fù)可能提高的問題，既需要對(duì)稅負(fù)提高與否進(jìn)行合理判斷，還要解決財(cái)政補(bǔ)貼的來源問題。

而徐賀的觀點(diǎn)是，盡早的把全行業(yè)都納入到“營改增”的試點(diǎn)中，消滅營業(yè)稅后就能從根本上解決這個(gè)問題了。

張廣通則認(rèn)為，就是“營改增”全面鋪開后，不同行業(yè)也由于資本構(gòu)成的不同，存在稅負(fù)有輕有重的問題。如高科技行業(yè)、高端服務(wù)業(yè)、資源開發(fā)性行業(yè)與其他行業(yè)比較，稅負(fù)要相對(duì)較重，因?yàn)榭傻挚鄣捻?xiàng)目少。

“但就整體而言，‘營改增’會(huì)讓大部分企業(yè)、行業(yè)減輕稅負(fù)，有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也有利于與之關(guān)聯(lián)的第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，符合改革初衷。”張廣通說。

“營改增”一步到位難度大

對(duì)于部分行業(yè)稅負(fù)“不降反升”的問題，張廣通建議，加快“營改增”步伐，使更多的第三產(chǎn)業(yè)改行增值稅，與第二產(chǎn)業(yè)稅制接軌；不斷擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，避免兩稅并存帶來的重復(fù)征稅；不同行業(yè)抵扣內(nèi)容不同，政策上要適當(dāng)區(qū)別對(duì)待；專用發(fā)票種類要簡并，管理要規(guī)范嚴(yán)格，打擊發(fā)票犯罪的體制機(jī)制要健全有力。只有這樣，適應(yīng)統(tǒng)一大市場的稅制改革才能順利推進(jìn)到位。

今年7月，交通運(yùn)輸部表示，力爭下半年將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。而年底已至，卻遲遲未有新消息傳來。

對(duì)此，張廣通認(rèn)為，鐵路運(yùn)營體制改革正在快馬加鞭地進(jìn)行，“營改增”也想突破，兩者如何協(xié)調(diào)是一個(gè)問題。郵電通信等行業(yè)也希望通過“營改增”減負(fù)，這樣企業(yè)經(jīng)營體制的改革和稅制改革就走到一條道上去了，從某種意義上說是殊途同歸，互為因果。

“但稅改的進(jìn)度要由有關(guān)部門根據(jù)實(shí)施條件是否具備以及改革的總體部署來操作。財(cái)政部稅政司之前已經(jīng)明確表態(tài)，‘十二五’末第三產(chǎn)業(yè)要全面推行增值稅，但恐怕不一定那么快，各行業(yè)的情況不同，一步到位難度很大。除了稅制如何并軌外，財(cái)政承受能力和稅務(wù)部門管理體制機(jī)制如何跟上是核心。”張廣通如是表述。

程輝則指出，進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)，除了要積極完善各項(xiàng)配套措施、處理好中央和地方財(cái)力分配關(guān)系外，關(guān)鍵還要解決服務(wù)業(yè)各行業(yè)間的差異較大與增值稅要求較少檔次稅率之間的矛盾，即處理好稅負(fù)調(diào)整與稅制優(yōu)化的關(guān)系。