建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射面廣的特點(diǎn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)過(guò)渡性政策。但受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應(yīng)新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真研究加以解決。

主要過(guò)渡政策

三種情形可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收而增值稅是價(jià)外征收的，按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。

簡(jiǎn)易計(jì)稅可差額扣除分包款。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，延續(xù)營(yíng)業(yè)稅差額扣除政策，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

異地建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計(jì)稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照2%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照3%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預(yù)繳的稅款，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。這種制度安排，主要是穩(wěn)定試點(diǎn)前后各地區(qū)的財(cái)政利益，同時(shí)不違背固定業(yè)務(wù)在機(jī)構(gòu)地申報(bào)納稅的增值稅基本政策規(guī)定。

存在的突出問(wèn)題

現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中，一些沒(méi)有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程，除收取一定的管理費(fèi)和負(fù)責(zé)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、到地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票外，名義承包人基本不參與材料采購(gòu)、工程施工等其他事務(wù)，很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實(shí)際承包人，業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”。這種運(yùn)作模式非常普遍，甚至可以說(shuō)是目前我國(guó)建筑業(yè)的主要運(yùn)作模式。營(yíng)改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開(kāi)具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無(wú)法對(duì)材料采購(gòu)等事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，接受虛開(kāi)發(fā)票等納稅風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。目前，已陸續(xù)出現(xiàn)一些名義承包人不愿開(kāi)票導(dǎo)致實(shí)際承包人無(wú)法結(jié)算工程款的現(xiàn)象。二是如果實(shí)際承包人注冊(cè)成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨(dú)立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時(shí)又會(huì)遇到“建筑法禁止整體轉(zhuǎn)包”這一新的難題。

跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規(guī)定操作不便。建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理主要采取內(nèi)部承包方式，即建筑企業(yè)將工程項(xiàng)目分包給項(xiàng)目經(jīng)理，分散在各地的項(xiàng)目部并不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，建筑企業(yè)仍是承擔(dān)民事法律責(zé)任的主體。營(yíng)業(yè)稅下，一般由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。營(yíng)改增試點(diǎn)政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)由企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)出外出經(jīng)營(yíng)許可證，到項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，但增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開(kāi)具（小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票除外）。與營(yíng)改增前相比，增值稅發(fā)票開(kāi)具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應(yīng)，實(shí)際操作中將面臨一些突出問(wèn)題，如建筑行業(yè)農(nóng)民就業(yè)比例高，一旦發(fā)生未及時(shí)開(kāi)票導(dǎo)致無(wú)法結(jié)算工程款，或者建筑企業(yè)以此為借口不及時(shí)發(fā)放農(nóng)民工工資，極易引發(fā)群體事件，而建筑工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)雖然處在矛盾焦點(diǎn)之中，卻無(wú)力解決問(wèn)題。

規(guī)范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。會(huì)計(jì)核算健全，是增值稅政策對(duì)一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅管理模式等因素影響，營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大，主要體現(xiàn)在以下方面：一是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對(duì)許多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后規(guī)范會(huì)計(jì)核算可能要從頭起步，從零開(kāi)始。二是國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管手段有限。現(xiàn)行試點(diǎn)政策規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳一定比例的稅款，但發(fā)票只能在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用，會(huì)計(jì)核算資料自然也集中在建筑企業(yè)，對(duì)項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，很難實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。三是建筑行業(yè)運(yùn)行模式轉(zhuǎn)型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)外都認(rèn)識(shí)到的實(shí)際問(wèn)題。但是，商業(yè)模式的調(diào)整，絕非一朝一夕之事。在此過(guò)程中，如何做到既規(guī)范執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策規(guī)定，又妥善處理開(kāi)票方式改變、不能及時(shí)結(jié)算工程款引發(fā)的民生（農(nóng)民工）問(wèn)題，是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

對(duì)增值稅稅負(fù)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。營(yíng)業(yè)稅的稅率即稅負(fù)率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務(wù)）確定了，企業(yè)的稅負(fù)率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負(fù)率由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素決定。實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，往往會(huì)不同步，這一特點(diǎn)決定了短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)率并不客觀真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預(yù)收款較多，而購(gòu)買材料、物資等相對(duì)滯后，工程建設(shè)前期很可能出現(xiàn)稅負(fù)率偏高的現(xiàn)象。一些建筑企業(yè)對(duì)增值稅稅負(fù)的特點(diǎn)認(rèn)識(shí)不到位，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)準(zhǔn)確做好宣傳解釋，容易引發(fā)一些本可避免的問(wèn)題。

應(yīng)對(duì)的若干建議

頂層設(shè)計(jì)要更加科學(xué)，完善制度安排。針對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后面臨的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)制度安排提出以下建議：一是建議修改建筑法相關(guān)條款，在符合一定條件的情況下，允許轉(zhuǎn)包建筑工程。在此基礎(chǔ)上，要求總包、轉(zhuǎn)包、分包各方作為獨(dú)立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務(wù)和對(duì)外開(kāi)具發(fā)票。二是提升稅收征管信息共享度。在建筑企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)并加快推行電子增值稅專用發(fā)票，解決建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)發(fā)票開(kāi)具的部分問(wèn)題。同時(shí)，充分利用金稅三期全面推行的有利條件，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息平臺(tái)，允許跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)涉及的機(jī)構(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)和項(xiàng)目地國(guó)稅機(jī)關(guān)共享建筑企業(yè)相關(guān)征管信息，共同加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)的稅收管理。三是在全國(guó)稅收征管信息平臺(tái)建立前，應(yīng)調(diào)整有關(guān)管理的具體程序，如建議在外經(jīng)證上注明納稅人的類型（一般納稅人或小規(guī)模納稅）。四是明確納稅人跨縣提供建筑服務(wù)未按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款的，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅局可以依照稅收征管法關(guān)于未按規(guī)定申報(bào)納稅相關(guān)條款進(jìn)行處罰。

建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)適應(yīng)新的稅制。一是建筑行業(yè)各方應(yīng)當(dāng)形成共識(shí)，主動(dòng)調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式，建立符合增值稅政策規(guī)定和管理要求的新模式；二是建筑企業(yè)的決策層要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增試點(diǎn)，不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)，主動(dòng)適應(yīng)新稅制的要求。三是建筑企業(yè)要按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求，從運(yùn)作模式、內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)核算等方面，做出有針對(duì)性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。四是建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、采購(gòu)等各個(gè)部門，要盡快熟悉和掌握營(yíng)改增試點(diǎn)政策及管理要求，并在實(shí)踐中嚴(yán)格遵守和規(guī)范運(yùn)用，切實(shí)提高企業(yè)遵從稅法的能力。

國(guó)稅機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變思路，持續(xù)漸進(jìn)規(guī)范管理。國(guó)稅機(jī)關(guān)要樹(shù)立持續(xù)服務(wù)、漸進(jìn)規(guī)范的理念，不放任不管，也不操之過(guò)急，唯有如此，才能確保稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。一是加強(qiáng)營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，切實(shí)提高納稅服務(wù)的針對(duì)性和實(shí)效性，幫助和指導(dǎo)建筑企業(yè)盡快熟悉新稅制、遵從新稅制和受益新稅制。二是積極爭(zhēng)取地方政府部門的支持，充分利用綜合治稅平臺(tái)，及時(shí)獲取建筑工程涉及的土地使用（國(guó)土局）、立項(xiàng)（發(fā)改委）、規(guī)劃（規(guī)劃局）、施工審批（建設(shè)局）等相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上采取針對(duì)性措施加強(qiáng)稅收管理。三是加強(qiáng)稅企互動(dòng)，多深入企業(yè)開(kāi)展調(diào)研，保持問(wèn)題反映渠道暢通，及時(shí)了解建筑業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策遇到的問(wèn)題和困難，并及時(shí)加以研究，積極向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對(duì)策建議。