按照國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn)工作的要求，遼寧省地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人8日就全面推開(kāi)營(yíng)改征增試點(diǎn)工作的進(jìn)展情況，以及營(yíng)改增后涉及地稅系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定和代征增值稅的有關(guān)政策做了通報(bào)。
一、全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的進(jìn)展情況
3月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕32號(hào))，要求全國(guó)財(cái)稅部門(mén)做好全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的準(zhǔn)備工作。3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，通知規(guī)定：自2016年5月1日起，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。遼寧省地稅局黨組從講政治、顧大局出發(fā)，高度重視，全力推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。從前期工作的進(jìn)展情況看，主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：
一是統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。省地稅局黨組高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，于3月25日召開(kāi)了全省地稅局長(zhǎng)工作會(huì)議，凝聚改革共識(shí)，研究部署工作。要求全系統(tǒng)樹(shù)立大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，是深化財(cái)稅改革、培育發(fā)展新動(dòng)能的重要措施;是助力長(zhǎng)遠(yuǎn)，服務(wù)全局的重大政治任務(wù);也是對(duì)地稅系統(tǒng)動(dòng)員能力、組織水平、干部素質(zhì)的綜合性考驗(yàn)。在統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)的同時(shí)，明確了具體工作對(duì)接的時(shí)間點(diǎn)和路線圖，并對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)工作進(jìn)行全程督查、全程問(wèn)效。
二是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，注重部門(mén)配合協(xié)調(diào)，形成改革合力。全省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)都成立了由一把手負(fù)責(zé)的營(yíng)改增試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組，為改革的實(shí)施提供了組織保障。同時(shí)，加強(qiáng)同省財(cái)政廳和省國(guó)稅局的工作聯(lián)系，建立了財(cái)政、國(guó)、地稅主管部門(mén)聯(lián)席工作機(jī)制，做到密切合作，同心協(xié)力。
三是周密安排，按時(shí)移交戶籍信息。按照總局的統(tǒng)一部署，完成了營(yíng)業(yè)稅納稅人的查詢和資料整理，于3月14日已將53萬(wàn)戶(其中正常戶37.8萬(wàn)戶)營(yíng)業(yè)稅納稅人的戶籍征管信息移交給省國(guó)稅局，并要求各市地稅部門(mén)配合當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，在門(mén)戶網(wǎng)站和微信公共賬號(hào)等平臺(tái)建立營(yíng)改增試點(diǎn)專(zhuān)欄，對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)工作進(jìn)行廣泛宣傳。
二、營(yíng)改增后涉及地稅系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定
2016年5月1日起，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅后，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，對(duì)試點(diǎn)前(4月30日前)發(fā)生的應(yīng)稅行為還有涉及地稅系統(tǒng)辦理的相關(guān)規(guī)定：
一是試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
二是試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
三是試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
三、營(yíng)改增后地稅系統(tǒng)代征增值稅的相關(guān)政策
2016年5月1日，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅后，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)(俗稱(chēng)二手房)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。遼寧省地稅部門(mén)受?chē)?guó)稅部門(mén)委托對(duì)遼寧省范圍內(nèi)納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人(指自然人)出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅代為征收。與營(yíng)改增之前相比，納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅和其他個(gè)人出租房屋繳納增值稅的征收機(jī)關(guān)不變、征收?qǐng)鏊蛔�、征收流程不變�?
從納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅來(lái)看，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：
一是一般納稅人和除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為時(shí)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，按5%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅稅款。當(dāng)期申報(bào)時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅額;其他個(gè)人在發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為時(shí)，按5%的征收率繼續(xù)在原地稅機(jī)關(guān)指定的征收?qǐng)鏊陥?bào)繳納增值稅。納稅人辦稅的征收機(jī)關(guān)、征收?qǐng)鏊驼魇樟鞒掏瑺I(yíng)改增前保持一致，同原營(yíng)業(yè)稅稅率也保持一致。
納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。其中：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
二是對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，區(qū)分具體情況，分別采用一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、可選擇兩種計(jì)稅方法的一種這三種方式來(lái)計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。同營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅的差額或全額的計(jì)算方法基本保持一致。具體的適用方法我們將根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，同國(guó)稅部門(mén)聯(lián)合向社會(huì)詳細(xì)公布。
大家關(guān)心的其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的增值稅政策，有如下規(guī)定：
在遼寧省范圍內(nèi)，其他個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。這個(gè)和目前營(yíng)業(yè)稅的政策一樣。不同的是：其他個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，這個(gè)和目前營(yíng)業(yè)稅的稅率也一樣。但此5%非彼5%。比如說(shuō)，其他個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為100萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)稅來(lái)算，是100萬(wàn)乘以5%的營(yíng)業(yè)稅稅率(100萬(wàn)×5%=5萬(wàn)元)，需繳納5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅;按照增值稅來(lái)算，是100萬(wàn)扣除含稅因素乘以5%的征收率(100萬(wàn)÷(1+5%)×5%=4.76萬(wàn)元)，只需繳納4.76萬(wàn)元的增值稅。營(yíng)改增后比營(yíng)改增前能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)2400元左右。
三是在稅收優(yōu)惠政策上，納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)增值稅政策平移了現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，沒(méi)有發(fā)生變化。
從其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅來(lái)看，仍然在出租不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，不會(huì)給納稅人增加稅收負(fù)擔(dān)。
