內(nèi)容摘要：跨國(guó)公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。

近年來(lái)跨國(guó)逃避稅現(xiàn)象愈演愈烈，“把GDP留給當(dāng)?shù)�，把利�?rùn)全部帶走”，成為一些跨國(guó)公司的慣例。對(duì)此，我國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，打擊跨國(guó)逃避稅行為。《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者（8月13日）在福建、江蘇、湖北、廣西等地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，反避稅對(duì)各地稅收增收的貢獻(xiàn)不斷上升，但跨國(guó)逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跨國(guó)公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性，且國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加，這些都對(duì)我國(guó)反避稅工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

重拳出擊成效顯著

由于跨國(guó)企業(yè)避稅主要體現(xiàn)為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，侵蝕其他國(guó)家稅基，這種現(xiàn)象被稱(chēng)為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”。一些跨國(guó)公司利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，擾亂國(guó)際市場(chǎng)秩序，損害發(fā)展中國(guó)家稅收主權(quán)。我國(guó)各�。▍^(qū)、市）對(duì)反避稅工作逐漸重視，并加大案件調(diào)查力度，不斷對(duì)跨國(guó)逃避稅行為“出重拳”，反避稅對(duì)稅收增收潛力很大。

湖北省一家從事汽車(chē)配件生產(chǎn)的世界500強(qiáng)企業(yè)在反避稅結(jié)案跟蹤管理第一年，繳納企業(yè)所得稅2398萬(wàn)元，同比增加1463萬(wàn)元，這讓湖北省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)孫文峰感觸頗深。

孫文峰表示，2000年以來(lái)，該公司一直處于整體虧損狀態(tài)，這在中國(guó)汽車(chē)行業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期內(nèi)，作為一家世界級(jí)的汽車(chē)配件廠是難以想象的。2011年國(guó)稅部門(mén)對(duì)該公司啟動(dòng)反避稅調(diào)查，歷時(shí)2年半，查補(bǔ)企業(yè)所得稅稅款908萬(wàn)元，并對(duì)其涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了規(guī)范。

福建省國(guó)稅局在對(duì)一家跨國(guó)鞋業(yè)企業(yè)的調(diào)查中，拿到了該企業(yè)以香港關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同的詳細(xì)再銷(xiāo)售價(jià)格信息，實(shí)現(xiàn)突破性進(jìn)展，該案補(bǔ)稅2481.31萬(wàn)元。福建省國(guó)稅部門(mén)還進(jìn)行全省聯(lián)查，另外5家同類(lèi)企業(yè)共計(jì)補(bǔ)稅1.2億元。這一案件也為全國(guó)鞋業(yè)聯(lián)查做出重要貢獻(xiàn)。

從事IT行業(yè)的一家跨國(guó)公司集團(tuán)，其江蘇工廠產(chǎn)量占集團(tuán)約六成，年銷(xiāo)售額近400億元，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比例為100%，但凈利率僅為1%左右，在集團(tuán)利潤(rùn)占比僅為8%，在中國(guó)稅收貢獻(xiàn)極低，其獲利水平與價(jià)值貢獻(xiàn)明顯不匹配。江蘇省國(guó)稅局對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查，經(jīng)過(guò)近20輪談判后，該集團(tuán)補(bǔ)繳稅款及利息14億元，成為我國(guó)反避稅補(bǔ)稅額度最大的案件。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，江蘇省有5萬(wàn)多家外資企業(yè)，每年產(chǎn)生3萬(wàn)億元跨國(guó)交易。江蘇省國(guó)稅局去年2月組建反避稅專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，約一年間，共完成15個(gè)案件調(diào)查，補(bǔ)征稅款40多億元，其中超億元案件10個(gè)。

對(duì)于一些人擔(dān)心的反避稅工作可能影響地方投資環(huán)境的問(wèn)題，記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，反避稅產(chǎn)生的正面效應(yīng)遠(yuǎn)大于負(fù)面效應(yīng)，一些地方跨國(guó)企業(yè)非但沒(méi)有“逃跑”反而增加投資。

江蘇省國(guó)稅局反避稅專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人王新業(yè)認(rèn)為，企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是雙刃劍，掩蓋核心競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)決策及行業(yè)的正常發(fā)展，破壞了公平的市場(chǎng)環(huán)境。通過(guò)反避稅可以還原企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，讓企業(yè)遵循市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行利潤(rùn)分配，有利于企業(yè)的發(fā)展。

“政府起初擔(dān)心反避稅會(huì)給投資者帶來(lái)壓力，影響當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境。現(xiàn)在企業(yè)不僅沒(méi)跑，反而還追加了投資，這是我們沒(méi)有想到的。”蘇州市委常委、常務(wù)副市長(zhǎng)周偉強(qiáng)說(shuō)，反避稅實(shí)現(xiàn)了稅企合作，化解了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)多方合作共贏。

福建省國(guó)稅局總會(huì)計(jì)師林國(guó)鏡說(shuō)，“反避稅體現(xiàn)的是稅收主權(quán)，且是一種機(jī)會(huì)性稅收，如果沒(méi)發(fā)現(xiàn)也就收不到稅。”據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)跨境稅源管理水平顯著提升，實(shí)現(xiàn)非居民稅收收入1355億元，同比增長(zhǎng)15.5%，反避稅調(diào)查補(bǔ)稅超過(guò)78億元，對(duì)稅收貢獻(xiàn)523億元。

手段升級(jí)更趨隱蔽

隨著各國(guó)反避稅調(diào)查的深入，跨國(guó)公司也在研究新的避稅方式。根據(jù)這兩年我國(guó)稅務(wù)部門(mén)查處的案件來(lái)看，跨國(guó)逃避稅面臨新的形勢(shì)，呈現(xiàn)一些新的特點(diǎn)，形式日益隱蔽，手段不斷升級(jí)，這些都對(duì)我國(guó)反避稅工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，富人及其控制的實(shí)體更加容易通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)從事投資和資產(chǎn)管理，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向自己所在的國(guó)家隱匿所得相關(guān)信息，從而逃避納稅義務(wù)。而各國(guó)之間涉稅信息交換不暢以及征管上各自為政，為納稅人逃稅提供了機(jī)會(huì)。我國(guó)反避稅工作雖然不斷取得成效，但跨國(guó)逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得跨國(guó)逃避稅更加隱蔽，且國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加。

第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)逃避稅更具隱蔽性。

福建省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)吳桀云說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國(guó)際稅收體系帶來(lái)系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，即現(xiàn)行國(guó)際稅收框架不能確保納稅地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地以及價(jià)值創(chuàng)造地相匹配。尤其當(dāng)前很多商品是看得見(jiàn)、摸不著，消費(fèi)者都不一定清楚是從哪個(gè)國(guó)家購(gòu)買(mǎi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是很難進(jìn)行稅源管理。比如，蘋(píng)果手機(jī)擁有眾多收費(fèi)軟件，它們可存儲(chǔ)在任何國(guó)家的服務(wù)器上，而蘋(píng)果公司在很多國(guó)家都有注冊(cè)公司，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)劃分原則難以適用。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無(wú)形資產(chǎn)多，其定價(jià)問(wèn)題也對(duì)反避稅工作提出新的挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)總局法律顧問(wèn)、武漢大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教授崔曉靜說(shuō)，很多大型跨國(guó)公司如蘋(píng)果、亞馬遜、微軟等在華設(shè)立重要區(qū)域中心，其利潤(rùn)產(chǎn)生地也在大陸，但這種由前期大量投入形成的品牌和用戶數(shù)據(jù)等無(wú)形資產(chǎn)，很難認(rèn)定其在華的價(jià)值創(chuàng)造，其利潤(rùn)和成本很難確定，導(dǎo)致征稅依據(jù)存在一定難度。

第二，國(guó)內(nèi)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅不斷增加。

湖北省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)孫文峰表示，由于地區(qū)之間、行業(yè)之間存在稅收差異，加上一些地方政府為招商引資自設(shè)的財(cái)政返還政策，給國(guó)內(nèi)企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件。近些年，越來(lái)越多國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、現(xiàn)金池等方式，將利潤(rùn)從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)和財(cái)政返還較多的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

同時(shí)，我國(guó)已從資本輸入國(guó)轉(zhuǎn)為資本輸出國(guó)，“走出去”企業(yè)迅猛增長(zhǎng)，以受控外國(guó)企業(yè)形式避稅的現(xiàn)象逐漸增多。崔曉靜說(shuō)，“走出去”企業(yè)往往在開(kāi)曼群島、百慕大、香港、澳門(mén)等低稅率地區(qū)注冊(cè)公司，并將關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)留在避稅地，規(guī)避在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

第三，跨國(guó)逃避稅手段多樣化，“軟性措施”層出不窮。

在一家跨國(guó)藥企工作近10年的陳姓區(qū)域高管告訴記者，現(xiàn)在跨國(guó)公司逃避稅手段已不僅是過(guò)去的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。比如，將大量經(jīng)費(fèi)通過(guò)“學(xué)術(shù)刊物”和“學(xué)術(shù)論壇”等方式進(jìn)行規(guī)避。由于我國(guó)對(duì)學(xué)術(shù)刊物和學(xué)術(shù)論壇進(jìn)行鼓勵(lì)措施，在這一領(lǐng)域稅收相對(duì)較低。另外，通過(guò)股權(quán)回報(bào)的方式進(jìn)行避稅。他們會(huì)扶持一些投資機(jī)構(gòu)，以“技術(shù)支持”“管理支持”等方式，用下屬機(jī)構(gòu)名義進(jìn)駐其中，通過(guò)持有其股份來(lái)進(jìn)行避稅。一旦公司需要變現(xiàn)，則采用境外跨國(guó)企業(yè)收購(gòu)等方式，利用中國(guó)資本市場(chǎng)來(lái)規(guī)避本應(yīng)繳納的稅收。

吳桀云說(shuō)，“很多跨國(guó)公司還通過(guò)將更多功能注入加工企業(yè)進(jìn)行避稅。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)他們?cè)谥袊?guó)的加工企業(yè)不僅僅是產(chǎn)品加工中心，還包括了管理、服務(wù)、研發(fā)、分銷(xiāo)等許多功能。這意味著我們?cè)谶M(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，并非只面對(duì)著合同契約加工型企業(yè)，還要尋找到功能更多、更為準(zhǔn)確的可比范本。”

福建省國(guó)稅部門(mén)在調(diào)查一家跨國(guó)鞋企的代工廠時(shí)發(fā)現(xiàn)，這里除了簡(jiǎn)單代工外，還有研發(fā)等功能。最后，這家企業(yè)定稅的利潤(rùn)率由行業(yè)平均的5%調(diào)整為10%以上。

反避稅陷重重瓶頸

國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式，各國(guó)稅制之間的差異，加上避稅地、低稅地的存在，以及一些國(guó)家為吸引外來(lái)投資實(shí)施的稅收競(jìng)爭(zhēng)，為跨國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際避稅提供了空間和土壤�，F(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系落后于全球經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展步伐，對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅難以有效規(guī)制。同時(shí)，面對(duì)跨國(guó)逃避稅新形勢(shì)，我國(guó)反避稅工作還有所滯后，面臨著法律法規(guī)不健全、人才缺乏、信息不對(duì)稱(chēng)等困難。

首先，法律法規(guī)不健全。崔曉靜說(shuō)，目前我國(guó)法律對(duì)于稅種涵蓋面太窄，個(gè)人所得稅法和增值稅條款中均未涉及反避稅條款。稅收征管法中，對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等國(guó)際逃避稅行為做出了明確規(guī)定，但在具體操作中，由于相關(guān)法律對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)或第三方提供相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料方面并未做出明確的義務(wù)規(guī)定，加上一些標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過(guò)程中存在過(guò)多的彈性和解釋空間，容易導(dǎo)致反避稅法律依據(jù)不充分等問(wèn)題。

湖北省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)：“我們?cè)谡{(diào)查一起德資企業(yè)逃避稅案件中，要求母公司提供相關(guān)信息，在華子公司以各種原因規(guī)避，如果通過(guò)代理這家德國(guó)母公司的德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)了解，就被要求提供中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范和條文，來(lái)明確母公司存在提供相關(guān)信息的義務(wù)。”

其次，國(guó)際稅收人才缺乏。福建省國(guó)稅局總會(huì)計(jì)師林國(guó)鏡說(shuō)，“國(guó)際稅收業(yè)務(wù)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)，跨國(guó)公司匯聚了一批精英人才，素質(zhì)高能力強(qiáng)，對(duì)各國(guó)的稅制都非常熟悉，在這方面我們的人才非常缺乏。比如在一個(gè)案件中，我們兩三個(gè)工作人員到一家跨國(guó)公司調(diào)查，對(duì)方找出二三十個(gè)博士與我們進(jìn)行交涉，給我們帶來(lái)很大的壓力。”

再次，境外信息的獲取難度大。吳桀云認(rèn)為，信息不對(duì)稱(chēng)是一個(gè)很大的問(wèn)題，我們獲取境外信息的難度大、耗時(shí)長(zhǎng)，關(guān)鍵信息取證不到位往往成為案件突破的瓶頸。另外，由于我國(guó)與一些國(guó)家和地區(qū)的稅收協(xié)定尚未談簽，無(wú)法開(kāi)展正常的情報(bào)交換。

完善法律強(qiáng)化監(jiān)管

針對(duì)反避稅工作面臨的一些新趨勢(shì)、新問(wèn)題，基層稅務(wù)干部和有關(guān)專(zhuān)家建議，當(dāng)前，亟需完善反避稅方面的法律法規(guī)，明確提出判定國(guó)際避稅地標(biāo)準(zhǔn)，建立高素質(zhì)的反避稅團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化國(guó)際稅收信息交換機(jī)制，做好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析。

首先要完善修訂稅收征管法、個(gè)人所得稅法等，增補(bǔ)反避稅條款。“十八屆四中全會(huì)提出依法治國(guó)，我們要成為一個(gè)法治國(guó)家，反避稅方面的法律法規(guī)也要進(jìn)一步修訂完善�？鐕�(guó)企業(yè)需要稅收的確定性，如果不確定，跨國(guó)公司會(huì)認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較大。我們把反避稅工作做得規(guī)范、科學(xué)、合法，這對(duì)跨國(guó)公司也是一種保護(hù)。”吳桀云說(shuō)。

其次，明確判定國(guó)際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)際避稅地企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為加強(qiáng)監(jiān)控。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人趙益民博士認(rèn)為，一些國(guó)家為打擊國(guó)際避稅行為，在本國(guó)稅法中明確規(guī)定了國(guó)際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn)，凡是本國(guó)公司與符合避稅地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家和地區(qū)的受控子公司進(jìn)行的交易，稅務(wù)部門(mén)都要進(jìn)行密切的關(guān)注，必要時(shí)還將實(shí)施反避稅措施。此外，一些國(guó)際組織也提出了判定國(guó)際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)，例如OECD提出的四條關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)：不課稅或僅存在名義稅收；缺乏有效的信息交換；缺乏透明度；沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。這些標(biāo)準(zhǔn)可為我國(guó)判定國(guó)際避稅地提供參考。

第三，強(qiáng)化反避稅的信息交換，建立完善國(guó)際稅收信息交換機(jī)制，完善跨國(guó)公司利潤(rùn)水平監(jiān)控系統(tǒng)，全面掌握在華跨國(guó)公司的利潤(rùn)情況，展開(kāi)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

福建省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人建議，應(yīng)當(dāng)著力解決反避稅工作中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。在對(duì)一家輪胎企業(yè)反避稅案件的調(diào)查中，福建省利用與新加坡的情報(bào)交換，獲取了外方的再銷(xiāo)售價(jià)格，為外銷(xiāo)部分的順利調(diào)整奠定基礎(chǔ)，并支持了最終調(diào)整方案的確定。該案已上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案，第一次初調(diào)方案共計(jì)補(bǔ)稅9.45億元。

第四，構(gòu)建反避稅數(shù)據(jù)分析機(jī)制，充分利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和第三方信息，建立反避稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。在夯實(shí)反避稅數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析，尤其要做好分地區(qū)、分行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息手段篩選避稅嫌疑戶。

第五，加強(qiáng)培訓(xùn)反避稅專(zhuān)業(yè)人員，大膽吸收社會(huì)優(yōu)秀財(cái)會(huì)人才進(jìn)入稅務(wù)部門(mén)，完善反避稅人才保證機(jī)制。

福建省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，人才是競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，紛繁復(fù)雜的反避稅工作更是如此。目前稅務(wù)部門(mén)當(dāng)中高級(jí)人才嚴(yán)重缺乏，相比跨國(guó)企業(yè)幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元的年薪，稅務(wù)部門(mén)對(duì)高級(jí)財(cái)會(huì)人才的吸引力不夠。當(dāng)前應(yīng)通過(guò)公務(wù)員聘任制等方式高薪聘請(qǐng)人才，特別是具有跨國(guó)公司工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人才，建立高素質(zhì)的反避稅團(tuán)隊(duì)，有針對(duì)性地加大對(duì)跨國(guó)逃避稅打擊力度。