在全球大多數(shù)政府聯(lián)合掀起的打擊跨國企業(yè)避稅浪潮下，已經(jīng)踏上“走出去”戰(zhàn)略的中國也祭出重拳。
《第一財經(jīng)日報》注意到，2月1日起，有著反避稅“兜底”之稱的《一般反避稅管理辦法（試行）》將正式施行。國稅總局稱，這是落實高層指示，開展“打擊國際逃避稅”采取的一項有力措施。
這將讓中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在打擊跨國企業(yè)避稅行動上堅決主動，也讓希望進(jìn)入開曼群島、維爾京群島等“避稅天堂”的企業(yè)知道，“天堂”已然不再。
追討稅金8年增百倍
隨著全球化時代的到來，過去數(shù)十年中，部分跨國企業(yè)利用各國間稅務(wù)漏洞或稅法差異進(jìn)行稅收籌劃，將大部分利潤轉(zhuǎn)移到低稅地、避稅地，從而大幅降低其總體稅負(fù)。這其中的非法避稅行為曾讓很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家政府頗感頭疼。
金融危機(jī)之后，財稅收入總體減少的背景下，打擊非法避稅更是變成了影響一些國家“錢袋子”的頭等大事。
2013年，G20（二十國集團(tuán)）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）倡議啟動了應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的行動計劃，這是包括中國在內(nèi)的44個國家向跨國企業(yè)避稅行為正式宣戰(zhàn)，一場國際反避稅大行動就此展開。
這場打擊國際逃避稅的“聯(lián)合戰(zhàn)役”也得到中央高層的直接關(guān)注。
2014年11月16日，國家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20峰會上指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力。”這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。
中國之所以如此重視反避稅，是因為作為世界上最大的外國直接投資引進(jìn)國之一，中國深受避稅之害。中國國稅總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2005年中國反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)為4.6億元，而2013年這一數(shù)字達(dá)到了468.6億元，累計增幅達(dá)100倍。
由于中國是最受國際投資關(guān)注的投資目的國之一，打擊國際避逃稅，首先是針對跨國企業(yè)在華逃避稅，防止它們將應(yīng)納稅款“暗度陳倉”。
近年來，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)加大力度打擊“引進(jìn)來”的企業(yè)的非法逃稅，其中最讓官方引以為豪的案例就是追討一家知名跨國企業(yè)稅金的案例。
2012年，中國國家稅務(wù)總局歷經(jīng)3年多的調(diào)查和艱苦談判，讓該跨國企業(yè)最終向中國子公司補(bǔ)稅及利息共計8.4億元。而且未來每年將為中國增加稅收1億多元。
其避稅手法近期被官方媒體披露：上述跨國公司的中國子公司以供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營費(fèi)用為由，將半數(shù)以上的利潤轉(zhuǎn)移給母公司，從而造成中國子公司常年虧損。
盡管官方媒體以M公司來不點(diǎn)名地披露案情，但從公司的相關(guān)信息來看，媒體和業(yè)內(nèi)人士均認(rèn)為M公司可能就是微軟。
企業(yè)境外關(guān)聯(lián)避稅手法
近年來，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅行動也瞄向了中國“走出去”的企業(yè)。
就在2014年9月，中國國稅總局發(fā)文要求各地開展一次摸底排查，對象是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的情況，尤其是針對向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。
國稅總局國際稅務(wù)司副司長王曉悅近日表示，此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。
例如，在“走出去”的過程中，很多中國企業(yè)通過在避稅地設(shè)立公司，將在國內(nèi)培育起來的無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到避稅地，再向中國國內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。正常情況下，針對中國培育起來的無形資產(chǎn)應(yīng)該由國外企業(yè)向中國企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)，這種本末倒置的安排使中國本土公司不但無法收取費(fèi)用，反而向外支付費(fèi)用，兩種效應(yīng)疊加造成稅收嚴(yán)重流失。
安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年對《第一財經(jīng)日報》記者表示，受控外國企業(yè)將是稅務(wù)機(jī)關(guān)下一個加強(qiáng)管控的對象。
所謂受控外國企業(yè)，是中國居民（包括企業(yè)和個人）股東，控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于中國所得稅稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。受控外國企業(yè)，造成國內(nèi)稅收嚴(yán)重流失。
蔡偉年稱，這些年受控外國企業(yè)越來越多，隨著未來幾年中國海外企業(yè)經(jīng)營情況改善，其將海外利潤放在受控外國企業(yè)，將造成中國稅收嚴(yán)重流失。
王曉悅表示，未來兩年中國反避稅會有一系列緊鑼密鼓的計劃。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這也是中國企業(yè)所得稅法所明確的。
居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司、通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。
個人海外所得如何征稅
在業(yè)內(nèi)人士看來，全力打擊國際逃避稅除了企業(yè)也包含對個人收入征稅的規(guī)范。
中國個人所得稅法第一條就強(qiáng)調(diào)，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
國家稅務(wù)總局副局長張志勇在去年底公開表示，要加強(qiáng)中國居民企業(yè)和個人境外所得稅收管理。
近期，有媒體報道稱，已經(jīng)有地方政府召集轄區(qū)內(nèi)最大的150家企業(yè)的高管開會，討論其駐外員工在中國交稅的義務(wù)。
《第一財經(jīng)日報》記者發(fā)現(xiàn)，正在征求公眾意見的《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》里明確，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
中稅咨詢高級合伙人、GTS稅務(wù)顧問蔣重陽對本報表示，上述征求意見稿里提出“關(guān)聯(lián)方”概念，而現(xiàn)行法律則是“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。“關(guān)聯(lián)方概念包括關(guān)聯(lián)企業(yè)也包括關(guān)聯(lián)個人。稅收征管法是程序法，引入關(guān)聯(lián)方概念，意味著未來個人也將成為反避稅對象。”
另外，稅收征管法征求意見稿還新建了納稅人識別號。“這意味著如果個人是重點(diǎn)稅源，那個人財產(chǎn)也可能要向稅務(wù)局申報，當(dāng)然一般人可能不用申報，但這意味著富豪榜的老板未來可能被要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報財產(chǎn)。這些都是潛在措施，對富人征稅力度可能加強(qiáng)。”但蔣重陽對本報記者表示，中國可以對個人境外收入征稅，但公民是否嚴(yán)格按照要求去做是另外一回事。
他表示，隨著“走出去”的推進(jìn)，這也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要管好個人的境外收入納稅問題，有時候個人向一些稅務(wù)機(jī)關(guān)報告境外收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不知道該由誰來負(fù)責(zé)、納稅系統(tǒng)如何處理等。
“最近一個客戶對我說，公司一名派駐德國的中國員工對其境外收入征收個稅不滿。中國對境外收入免扣標(biāo)準(zhǔn)都是4800元，按其個人的說法自己的收入在當(dāng)?shù)厣顒偤�，根本無法剩下錢回來繳稅。而按德國稅法，該員工的納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于中國。”蔣重陽稱。
他認(rèn)為，目前中國對境外收入免扣額度是一致的，但考慮到當(dāng)?shù)厣钏�，不同區(qū)域理應(yīng)有不同標(biāo)準(zhǔn)，比如，歐洲免扣額可適當(dāng)提高，而在非洲可以適當(dāng)降低。
蔡偉年表示，中國應(yīng)該學(xué)習(xí)美國對國民境外收入個稅征收體系，包括美國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握居民海外收入賬號和完善的申報納稅服務(wù)。
