在全球大多數(shù)政府聯(lián)合掀起的打擊跨國(guó)企業(yè)避稅浪潮下，已經(jīng)踏上“走出去”戰(zhàn)略的中國(guó)也祭出重拳。
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》注意到，2月1日起，有著反避稅“兜底”之稱的《一般反避稅管理辦法（試行）》將正式施行。國(guó)稅總局稱，這是落實(shí)高層指示，開(kāi)展“打擊國(guó)際逃避稅”采取的一項(xiàng)有力措施。
這將讓中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在打擊跨國(guó)企業(yè)避稅行動(dòng)上堅(jiān)決主動(dòng)，也讓希望進(jìn)入開(kāi)曼群島、維爾京群島等“避稅天堂”的企業(yè)知道，“天堂”已然不再。
追討稅金8年增百倍
隨著全球化時(shí)代的到來(lái)，過(guò)去數(shù)十年中，部分跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)間稅務(wù)漏洞或稅法差異進(jìn)行稅收籌劃，將大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地、避稅地，從而大幅降低其總體稅負(fù)。這其中的非法避稅行為曾讓很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家政府頗感頭疼。
金融危機(jī)之后，財(cái)稅收入總體減少的背景下，打擊非法避稅更是變成了影響一些國(guó)家“錢袋子”的頭等大事。
2013年，G20（二十國(guó)集團(tuán)）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)倡議啟動(dòng)了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)的行動(dòng)計(jì)劃，這是包括中國(guó)在內(nèi)的44個(gè)國(guó)家向跨國(guó)企業(yè)避稅行為正式宣戰(zhàn)，一場(chǎng)國(guó)際反避稅大行動(dòng)就此展開(kāi)。
這場(chǎng)打擊國(guó)際逃避稅的“聯(lián)合戰(zhàn)役”也得到中央高層的直接關(guān)注。
2014年11月16日，國(guó)家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20峰會(huì)上指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力。”這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。
中國(guó)之所以如此重視反避稅，是因?yàn)樽鳛槭澜缟献畲蟮耐鈬?guó)直接投資引進(jìn)國(guó)之一，中國(guó)深受避稅之害。中國(guó)國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2005年中國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)為4.6億元，而2013年這一數(shù)字達(dá)到了468.6億元，累計(jì)增幅達(dá)100倍。
由于中國(guó)是最受國(guó)際投資關(guān)注的投資目的國(guó)之一，打擊國(guó)際避逃稅，首先是針對(duì)跨國(guó)企業(yè)在華逃避稅，防止它們將應(yīng)納稅款“暗度陳倉(cāng)”。
近年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大力度打擊“引進(jìn)來(lái)”的企業(yè)的非法逃稅，其中最讓官方引以為豪的案例就是追討一家知名跨國(guó)企業(yè)稅金的案例。
2012年，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局歷經(jīng)3年多的調(diào)查和艱苦談判，讓該跨國(guó)企業(yè)最終向中國(guó)子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元。而且未來(lái)每年將為中國(guó)增加稅收1億多元。
其避稅手法近期被官方媒體披露：上述跨國(guó)公司的中國(guó)子公司以供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為由，將半數(shù)以上的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給母公司，從而造成中國(guó)子公司常年虧損。
盡管官方媒體以M公司來(lái)不點(diǎn)名地披露案情，但從公司的相關(guān)信息來(lái)看，媒體和業(yè)內(nèi)人士均認(rèn)為M公司可能就是微軟。
企業(yè)境外關(guān)聯(lián)避稅手法
近年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅行動(dòng)也瞄向了中國(guó)“走出去”的企業(yè)。
就在2014年9月，中國(guó)國(guó)稅總局發(fā)文要求各地開(kāi)展一次摸底排查，對(duì)象是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的情況，尤其是針對(duì)向避稅地等低稅國(guó)家和地區(qū)的支付。
國(guó)稅總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅近日表示，此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題。
例如，在“走出去”的過(guò)程中，很多中國(guó)企業(yè)通過(guò)在避稅地設(shè)立公司，將在國(guó)內(nèi)培育起來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到避稅地，再向中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。正常情況下，針對(duì)中國(guó)培育起來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該由國(guó)外企業(yè)向中國(guó)企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)，這種本末倒置的安排使中國(guó)本土公司不但無(wú)法收取費(fèi)用，反而向外支付費(fèi)用，兩種效應(yīng)疊加造成稅收嚴(yán)重流失。
安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示，受控外國(guó)企業(yè)將是稅務(wù)機(jī)關(guān)下一個(gè)加強(qiáng)管控的對(duì)象。
所謂受控外國(guó)企業(yè)，是中國(guó)居民(包括企業(yè)和個(gè)人)股東，控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)所得稅稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。受控外國(guó)企業(yè)，造成國(guó)內(nèi)稅收嚴(yán)重流失。
蔡偉年稱，這些年受控外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，隨著未來(lái)幾年中國(guó)海外企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況改善，其將海外利潤(rùn)放在受控外國(guó)企業(yè)，將造成中國(guó)稅收嚴(yán)重流失。
王曉悅表示，未來(lái)兩年中國(guó)反避稅會(huì)有一系列緊鑼密鼓的計(jì)劃。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這也是中國(guó)企業(yè)所得稅法所明確的。
居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司、通用汽車（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人海外所得如何征稅
在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，全力打擊國(guó)際逃避稅除了企業(yè)也包含對(duì)個(gè)人收入征稅的規(guī)范。
中國(guó)個(gè)人所得稅法第一條就強(qiáng)調(diào)，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇在去年底公開(kāi)表示，要加強(qiáng)中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人境外所得稅收管理。
近期，有媒體報(bào)道稱，已經(jīng)有地方政府召集轄區(qū)內(nèi)最大的150家企業(yè)的高管開(kāi)會(huì)，討論其駐外員工在中國(guó)交稅的義務(wù)。
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者發(fā)現(xiàn)，正在征求公眾意見(jiàn)的《稅收征管法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》里明確，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
GTS稅務(wù)顧問(wèn)蔣重陽(yáng)對(duì)本報(bào)表示，上述征求意見(jiàn)稿里提出“關(guān)聯(lián)方”概念，而現(xiàn)行法律則是“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。“關(guān)聯(lián)方概念包括關(guān)聯(lián)企業(yè)也包括關(guān)聯(lián)個(gè)人。稅收征管法是程序法，引入關(guān)聯(lián)方概念，意味著未來(lái)個(gè)人也將成為反避稅對(duì)象。”
另外，稅收征管法征求意見(jiàn)稿還新建了納稅人識(shí)別號(hào)。“這意味著如果個(gè)人是重點(diǎn)稅源，那個(gè)人財(cái)產(chǎn)也可能要向稅務(wù)局申報(bào)，當(dāng)然一般人可能不用申報(bào)，但這意味著富豪榜的老板未來(lái)可能被要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)。這些都是潛在措施，對(duì)富人征稅力度可能加強(qiáng)。”但蔣重陽(yáng)對(duì)本報(bào)記者表示，中國(guó)可以對(duì)個(gè)人境外收入征稅，但公民是否嚴(yán)格按照要求去做是另外一回事。
他表示，隨著“走出去”的推進(jìn)，這也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要管好個(gè)人的境外收入納稅問(wèn)題，有時(shí)候個(gè)人向一些稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告境外收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不知道該由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)、納稅系統(tǒng)如何處理等。
“最近一個(gè)客戶對(duì)我說(shuō)，公司一名派駐德國(guó)的中國(guó)員工對(duì)其境外收入征收個(gè)稅不滿。中國(guó)對(duì)境外收入免扣標(biāo)準(zhǔn)都是4800元，按其個(gè)人的說(shuō)法自己的收入在當(dāng)?shù)厣顒偤�，根本無(wú)法剩下錢回來(lái)繳稅。而按德國(guó)稅法，該員工的納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于中國(guó)。”蔣重陽(yáng)稱。
他認(rèn)為，目前中國(guó)對(duì)境外收入免扣額度是一致的，但考慮到當(dāng)?shù)厣钏�，不同區(qū)域理應(yīng)有不同標(biāo)準(zhǔn)，比如，歐洲免扣額可適當(dāng)提高，而在非洲可以適當(dāng)降低。
蔡偉年表示，中國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)國(guó)民境外收入個(gè)稅征收體系，包括美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握居民海外收入賬號(hào)和完善的申報(bào)納稅服務(wù)。
