內(nèi)容摘要：相較于營業(yè)稅以納稅人全部營業(yè)額作為課稅對(duì)象，增值稅則是對(duì)流傳過程產(chǎn)生的增值額，客觀上有助于結(jié)構(gòu)性減稅。

自2012年元月起，在上海率先啟動(dòng)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大至全國范圍。同時(shí)，營改增正在向全行業(yè)加速邁進(jìn)，據(jù)媒體報(bào)道，金融業(yè)營改增方案基本完成，將于近日公布，有望成為的營改增下一城。

相較于營業(yè)稅以納稅人全部營業(yè)額作為課稅對(duì)象，增值稅則是對(duì)流傳過程產(chǎn)生的增值額，客觀上有助于結(jié)構(gòu)性減稅。業(yè)內(nèi)人士表示，即將到來的銀行業(yè)營改增，將影響到銀行多部門和全部業(yè)務(wù)條線，但減負(fù)效果對(duì)凈利潤影響十分有限，總體中性。

對(duì)銀行是“變革”

“營改增不是簡單的稅種變化，而是一場將對(duì)銀行絕大多數(shù)主要部門產(chǎn)生重大影響的‘變革’。”畢馬威在近期發(fā)布的《2015年中國銀行業(yè)調(diào)查報(bào)告》中指出。

營改增除了影響會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門的工作，還將涉及業(yè)務(wù)流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺(tái)的工作。

畢馬威報(bào)告顯示，金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增的具體政策方案尚未出臺(tái)，但是財(cái)稅部門考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)將采取6%的增值稅稅率，采用一般征收方法，即對(duì)于登記成為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。

“這是稅制的很大變化，稅率的變化涉及到原有的經(jīng)營性收入的新增部分將按照增值稅率繳納，目前銀行主要繳納營業(yè)稅和所得稅，增值稅過去沒有，最大的問題是對(duì)銀行不同業(yè)務(wù)品種如何征稅，在會(huì)計(jì)報(bào)表上計(jì)算方法涉及進(jìn)項(xiàng)和消項(xiàng)，按照稅項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算成本攤進(jìn)資金。”一位股份制銀行部門負(fù)責(zé)人對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示。

“金融業(yè)‘營改增’最終方案還未公布，我們行在積極準(zhǔn)備，成立了專門項(xiàng)目應(yīng)對(duì)。”一位大型股份制銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示，至于具體的操作安排不方便透露更多。

一般而言，銀行業(yè)主要提供的業(yè)務(wù)包括金融中介服務(wù)業(yè)務(wù)，直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)，間接盈利金融業(yè)和一般商品交易服務(wù)。目前營業(yè)稅征收的計(jì)稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金類的收入等應(yīng)稅收入，稅率為5%。

“營改增落地實(shí)施工作的復(fù)雜性和難度往往超出企業(yè)的預(yù)期。尤其是對(duì)于規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜和交易量巨大的大型銀行而言，難度前所未有。”畢馬威在報(bào)告中指出。

為此，畢馬威建議，銀行業(yè)需要盡早制定營改增總體規(guī)劃和工作方案，總行和分行之間應(yīng)建立“由上至下”及“由下至上”的指導(dǎo)、溝通和反饋機(jī)制。

具體來說，對(duì)總行而言，應(yīng)結(jié)合分行實(shí)際業(yè)務(wù)情況，根據(jù)營改增政策建立統(tǒng)一流程，并指導(dǎo)各分行落地實(shí)施相應(yīng)的流程；對(duì)分行而言，應(yīng)及時(shí)反映具體業(yè)務(wù)情況至總行，在總行統(tǒng)一部署后執(zhí)行落地方案。

“營改增”給銀行帶來的影響

營業(yè)稅改增值稅是給銀行“減壓”嗎?上述股份行人士表示，“會(huì)有變化，但各家銀行情況不一樣。”

在上述股份行人士看來，如果營業(yè)稅改征增值稅，這意味著將由總行統(tǒng)一計(jì)算，各家基數(shù)不一樣，而且在分行層面效益好與效益差、業(yè)務(wù)好與業(yè)務(wù)差的分支機(jī)構(gòu)稅收貢獻(xiàn)明顯不同，國家稅制的變化將帶來中央與地方兩級(jí)財(cái)政收入的重新分配。

按照目前營業(yè)稅制，一般全國性銀行分行營業(yè)稅和員工收入所得繳納當(dāng)?shù)刎?cái)政部門，利潤歸屬總行統(tǒng)一繳納中央財(cái)政部門。

“主要是看金融營改增方案的設(shè)置。”中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇對(duì)本報(bào)記者表示，金融業(yè)征收增值稅是個(gè)難題，按照稅率征收增值稅跟原來營業(yè)稅比較，影響應(yīng)該很大，銀行傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)可以按照營改增計(jì)算，其他比如中間業(yè)務(wù)處于過渡過程會(huì)受到影響，但如果方案設(shè)計(jì)合理對(duì)銀行業(yè)談不上利好或利空。

楊志勇表示，如果銀行新增增值稅計(jì)入地方財(cái)政收入，新增稅率比原來營業(yè)稅率低，地方政府對(duì)銀行征稅可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)，所以增值稅全覆蓋中央跟地方財(cái)政收入如何劃分和平衡是重點(diǎn)。

平安證券銀行業(yè)分析師黃耀鋒認(rèn)為，營改增一方面有助于減少重復(fù)計(jì)稅從而減輕全社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)，另一方面有助于加快服務(wù)業(yè)分工，改善產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但對(duì)金融/銀行業(yè)來說，難度在于增值稅中的迚項(xiàng)稅抵扣很少且難以界定，通過需要配套的信息系統(tǒng)更新和改造。

“我們預(yù)計(jì)銀行業(yè)營改增有望采取一般計(jì)稅法，對(duì)貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)與傭金收入、投資凈收益征收銷項(xiàng)稅，同時(shí)產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)支出、部分業(yè)務(wù)費(fèi)用)可全額迚項(xiàng)稅迚抵扣，按照一級(jí)半計(jì)稅法和6%的增值稅率來測(cè)算，銀行業(yè)營改增對(duì)凈利潤的影響平均僅在-0.4%，總體來說，對(duì)銀行業(yè)凈利潤的影響十分有限。”黃耀鋒表示。

楊志勇也表示，營改增對(duì)銀行總體影響中性，按照稅收收入中性原則，不會(huì)帶來銀行業(yè)經(jīng)營效益大幅增加或減少。