內(nèi)容摘要：開展鐵礦石資源稅改革需要解決一系列的問(wèn)題。

距離鐵礦石資源稅減按標(biāo)準(zhǔn)的40%征收正式開始實(shí)施不到1個(gè)月，5月20日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知》，提出組織實(shí)施煤炭資源稅費(fèi)改革，制定原油、天然氣、煤炭外其他品目資源稅費(fèi)改革方案，研究擴(kuò)大資源稅征收范圍。

有專家表示，這表明資源稅改革將拉開大幕。從資源稅改革進(jìn)行的資源種類順序來(lái)分析，邏輯關(guān)系是從易到難，從大宗到稀小，一步步立體式覆蓋，可以推論出國(guó)家下一步即將進(jìn)行的可能就是鐵礦石的資源稅改革。

事實(shí)上，自國(guó)家新修改的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》正式實(shí)施以來(lái)，資源稅改革就已經(jīng)啟動(dòng)，核心內(nèi)容就是資源稅稅額從“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。近4年來(lái)，國(guó)家已先后將原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并按不增加企業(yè)稅負(fù)的原則確定稅率，相應(yīng)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率降為零，價(jià)格調(diào)節(jié)基金停止征收，省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的相關(guān)收費(fèi)基金被取締，同時(shí)，將研究建立礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度。

鐵礦石資源稅改箭在弦上

開征資源稅主要是為了調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，從而促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，不論企業(yè)是否贏利，普遍征收。

鐵礦石資源稅目前執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家在1994年出臺(tái)的《資源稅暫行條例》，當(dāng)時(shí)根據(jù)鐵礦石資源狀況按3個(gè)維度（重點(diǎn)礦山與非重點(diǎn)礦山；露天礦與地下礦；直接入爐礦與入選礦）劃分為八類六等，分別按不同等級(jí)實(shí)行從量定額方式交納資源稅，稅額標(biāo)準(zhǔn)為10元~25元/噸，平均為15元/噸。到今年5月1日之前，鐵礦石資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了1次下調(diào)和2次上調(diào)。自去年以來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)放緩、全球鐵礦石價(jià)格大幅度降低，國(guó)內(nèi)鐵礦山企業(yè)處于全面虧損的狀態(tài)。在中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)單位的溝通協(xié)調(diào)下，國(guó)家采取果斷措施，在鐵礦石稅費(fèi)改革前，自5月1日起先將資源稅減按標(biāo)準(zhǔn)的40%即平均6元/噸征收，以緩解國(guó)內(nèi)鐵礦山的燃眉之急。

鐵礦石資源稅開征的初衷是為了體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用特征，國(guó)家亦可調(diào)節(jié)因資源壟斷所形成的級(jí)差收入。現(xiàn)行的鐵礦石資源稅采用從量定額征收，體現(xiàn)了“按資源優(yōu)劣不同征稅”的理念，不受資源價(jià)格變動(dòng)影響，只與資源開采數(shù)量變動(dòng)有直接關(guān)系，具有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。

但長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家有關(guān)部門、部分鐵礦山企業(yè)對(duì)鐵礦石資源稅改革的呼聲越來(lái)越高：一是征收標(biāo)準(zhǔn)雖然按資源優(yōu)劣劃分了6個(gè)等級(jí)，但執(zhí)行20多年來(lái)未作調(diào)整，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能體現(xiàn)鐵礦石資源稟賦狀態(tài)隨開采而產(chǎn)生較大變化的情況，甚至出現(xiàn)劣等鐵礦負(fù)擔(dān)的資源稅高于優(yōu)質(zhì)鐵礦的現(xiàn)象；二是資源等級(jí)的劃分無(wú)法全面客觀地反映鐵礦石資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值；三是在從量定額征收方式下，資源稅征收多少與鐵礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)值變化和鐵礦山企業(yè)效益好壞沒(méi)有關(guān)系，這也正是資源稅由從量定額改為從價(jià)定率的主要原因。從目前情況看，鐵礦石資源稅改革已箭在弦上，呼之欲出。

鐵礦石資源稅改要解決哪些難題？

自2002年起，業(yè)內(nèi)就有調(diào)整鐵礦石資源稅標(biāo)準(zhǔn)的要求，但總是一波三折。因此，開展鐵礦石資源稅改革需要解決一系列的問(wèn)題。

其一要解決的，是如何實(shí)現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

目前（6月9日），我國(guó)對(duì)鐵礦山征收的稅費(fèi)除了一般工業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅等外，還征收從量定額的資源稅、從價(jià)定率的礦山資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)及地方政府征收的合計(jì)25種以上各種稅、費(fèi)、基金。目前，鐵礦山企業(yè)總體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率達(dá)到25%以上，主要原因是圍繞著鐵礦山資源有償使用而征收的稅負(fù)過(guò)重。

通過(guò)鐵礦石資源稅改革，可以改變資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)不隨鐵礦山開采條件變化而調(diào)整的現(xiàn)狀，但國(guó)家財(cái)稅政策的首要功能仍然是為國(guó)家組織財(cái)稅收入，稅改前后國(guó)家的稅收不可能大幅下降，通過(guò)鐵礦石資源稅改革實(shí)現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)存在一定的難度。因此，鐵礦石資源稅改革應(yīng)制定具有可行性的方案，并選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行。

其二要解決的，是“清費(fèi)立稅”的效果預(yù)期可能影響改革進(jìn)度。

資源稅改革之所以難，其中一大難點(diǎn)就是理順礦業(yè)領(lǐng)域名目繁多的收費(fèi)。資源稅改革的政策指向十分明朗，就是要進(jìn)一步推進(jìn)“清費(fèi)立稅”，理順資源稅費(fèi)關(guān)系。鐵礦山資源是塊“唐僧肉”，一些地方政府部門掄起亂收費(fèi)的“刀叉”，致使礦山企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重。清理收費(fèi)的效果決定著鐵礦石資源稅改革的成敗和鐵礦山企業(yè)的存亡，從稀土、鎢、鉬資源稅的改革情況來(lái)分析，可通過(guò)資源稅改革，提高資源稅標(biāo)準(zhǔn)，吸納資源補(bǔ)償費(fèi)，將資源補(bǔ)償費(fèi)降為零，停止征收相關(guān)價(jià)格調(diào)節(jié)基金。

然而，由于“清費(fèi)立稅”觸及了部分部門和地方的既得利益，如果新的收費(fèi)項(xiàng)目出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)大于稅改以前，導(dǎo)致資源稅改出現(xiàn)相反的效果。因此，規(guī)范收費(fèi)行為是鐵礦石資源稅改革所要面臨的首要問(wèn)題之一。

其三要解決的，是如何約束地方政府的自由裁量權(quán)。

根據(jù)國(guó)家對(duì)資源稅改革的要求，鐵礦石資源稅改革必然是和稅費(fèi)改革同步進(jìn)行的，關(guān)鍵在于稅改的執(zhí)行力須兼顧各方利益的平衡。從已進(jìn)行資源稅改革的資源種類來(lái)分析，資源稅帶來(lái)的收益增長(zhǎng)大概與取消收費(fèi)的損失相當(dāng)，但為確保財(cái)政收入，地方政府部門在稅率制定上很可能盯上高稅率，比如煤炭資源稅稅率幅度定為2%~10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門擬定。如果地方政府持續(xù)實(shí)行高稅率，那么既不能體現(xiàn)資源稅改革的優(yōu)越性，還會(huì)傷及鋼鐵行業(yè)的利益，對(duì)中央決策威信也是個(gè)挑戰(zhàn)。

其四要解決的，是如何體現(xiàn)鐵礦資源稟賦的差異。

目前，為體現(xiàn)鐵礦資源條件，鐵礦石資源稅將所有鐵礦山進(jìn)行評(píng)估劃分等級(jí)，從量計(jì)征，按開采多少礦來(lái)交資源稅，造成了開采企業(yè)“嫌貧愛富”，富礦被亂采濫挖，資源利用很不合理。改為從價(jià)計(jì)征，資源價(jià)格隨行就市，價(jià)高則多納資源稅，價(jià)低則少納資源稅，使得資源稅由增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的一般稅，轉(zhuǎn)為運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的特殊稅種，有利于鐵礦山行業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

但如果稅率無(wú)法明確區(qū)別應(yīng)用，缺陷也由此而產(chǎn)生。一是難以體現(xiàn)資源本身價(jià)值，資源稅的本質(zhì)特性是級(jí)差地租，從價(jià)計(jì)征與之相距較遠(yuǎn)，征多少資源稅要體現(xiàn)資源本身的價(jià)值而并非資源產(chǎn)品的價(jià)值。資源條件最差的鐵礦石與資源條件最好的鐵礦石采選出來(lái)的鐵精礦的市場(chǎng)價(jià)值沒(méi)有明顯區(qū)別，然而它們的采礦成本卻可以相差數(shù)倍，進(jìn)而導(dǎo)致盈利水平大不相同，說(shuō)明了資源本身的價(jià)值是不同的。二是對(duì)不同稟賦條件的鐵礦石資源征稅相同或相近，有失公平。資源稅具有級(jí)差地租的性質(zhì)，即對(duì)交通便利、賦存條件好、品位高、易采易選的優(yōu)質(zhì)資源多征稅；對(duì)交通偏僻、賦存條件差、品位低、難采難選的劣質(zhì)資源少征稅，以此減少因資源優(yōu)劣差異而導(dǎo)致的開發(fā)企業(yè)苦樂(lè)不均，促進(jìn)采礦權(quán)人公平競(jìng)爭(zhēng)，從而使礦產(chǎn)資源的開發(fā)達(dá)到合理有效。近期，國(guó)家財(cái)稅部門已經(jīng)意識(shí)到資源稅從價(jià)計(jì)征的問(wèn)題，在實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革中，關(guān)于適用稅率已經(jīng)明確：輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%，中重稀土資源稅適用稅率為27%，實(shí)際上設(shè)置了4檔稅率。這表明，“資源稅應(yīng)體現(xiàn)資源優(yōu)劣”的原則已被國(guó)家相關(guān)部門所接受。

鐵礦石資源稅改

須發(fā)揮國(guó)家財(cái)稅政策的調(diào)節(jié)作用

當(dāng)前，鐵礦山企業(yè)面臨著成本與價(jià)格倒掛、大型礦山限產(chǎn)壓產(chǎn)、虧損面和虧損額不斷加大、財(cái)務(wù)費(fèi)用居高不下等困境，需要企業(yè)持續(xù)降本增效、推進(jìn)精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，也需要通過(guò)調(diào)整國(guó)家財(cái)稅政策，引導(dǎo)鐵礦山企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。

鐵礦石資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，這一字之差就是企業(yè)利益的重新分配，牽一發(fā)而動(dòng)全身，鐵礦石資源稅改革也將使整個(gè)鋼鐵行業(yè)的發(fā)展為此重新調(diào)整適應(yīng)，在行業(yè)內(nèi)形成新的利益格局。因此，鐵礦石資源稅改革成功的標(biāo)志是能否體現(xiàn)鐵礦石資源稟賦情況、能否實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、能否充分發(fā)揮國(guó)家財(cái)稅政策在促進(jìn)鐵礦山發(fā)展方面的調(diào)節(jié)作用。

為實(shí)現(xiàn)鐵礦石資源稅改革的順利實(shí)施，要全方位考慮影響資源稅等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的諸多因素和動(dòng)態(tài)變化情況，照顧利用最差資源、邊際品位的鐵礦山企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源稅負(fù)的相對(duì)公平，制止對(duì)鐵礦石資源的亂采濫挖、污染破壞環(huán)境的現(xiàn)象，落實(shí)國(guó)務(wù)院提出的“強(qiáng)化環(huán)保硬約束監(jiān)督管理”要求，真正把級(jí)差產(chǎn)生的收益區(qū)別在財(cái)稅政策上體現(xiàn)出來(lái)，促進(jìn)鐵礦山企業(yè)以及整個(gè)鋼鐵行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。