內(nèi)容摘要：開展鐵礦石資源稅改革需要解決一系列的問題。

距離鐵礦石資源稅減按標準的40%征收正式開始實施不到1個月，5月20日，國務院批轉國家發(fā)展改革委《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知》，提出組織實施煤炭資源稅費改革，制定原油、天然氣、煤炭外其他品目資源稅費改革方案，研究擴大資源稅征收范圍。

有專家表示，這表明資源稅改革將拉開大幕。從資源稅改革進行的資源種類順序來分析，邏輯關系是從易到難，從大宗到稀小，一步步立體式覆蓋，可以推論出國家下一步即將進行的可能就是鐵礦石的資源稅改革。

事實上，自國家新修改的《中華人民共和國資源稅暫行條例》正式實施以來，資源稅改革就已經(jīng)啟動，核心內(nèi)容就是資源稅稅額從“從量計征”改為“從價計征”。近4年來，國家已先后將原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等資源稅由從量計征改為從價計征，并按不增加企業(yè)稅負的原則確定稅率，相應的礦產(chǎn)資源補償費率降為零，價格調節(jié)基金停止征收，省以下地方政府違規(guī)設立的相關收費基金被取締，同時，將研究建立礦產(chǎn)資源權益金制度。

鐵礦石資源稅改箭在弦上

開征資源稅主要是為了調節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結構和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，從而促進資源合理開發(fā)利用，不論企業(yè)是否贏利，普遍征收。

鐵礦石資源稅目前執(zhí)行的標準是國家在1994年出臺的《資源稅暫行條例》，當時根據(jù)鐵礦石資源狀況按3個維度（重點礦山與非重點礦山；露天礦與地下礦；直接入爐礦與入選礦）劃分為八類六等，分別按不同等級實行從量定額方式交納資源稅，稅額標準為10元~25元/噸，平均為15元/噸。到今年5月1日之前，鐵礦石資源稅征收標準經(jīng)歷了1次下調和2次上調。自去年以來，隨著中國經(jīng)濟放緩、全球鐵礦石價格大幅度降低，國內(nèi)鐵礦山企業(yè)處于全面虧損的狀態(tài)。在中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會等有關單位的溝通協(xié)調下，國家采取果斷措施，在鐵礦石稅費改革前，自5月1日起先將資源稅減按標準的40%即平均6元/噸征收，以緩解國內(nèi)鐵礦山的燃眉之急。

鐵礦石資源稅開征的初衷是為了體現(xiàn)國有資源的有償使用特征，國家亦可調節(jié)因資源壟斷所形成的級差收入。現(xiàn)行的鐵礦石資源稅采用從量定額征收，體現(xiàn)了“按資源優(yōu)劣不同征稅”的理念，不受資源價格變動影響，只與資源開采數(shù)量變動有直接關系，具有操作簡便的優(yōu)點。

但長期以來，國家有關部門、部分鐵礦山企業(yè)對鐵礦石資源稅改革的呼聲越來越高：一是征收標準雖然按資源優(yōu)劣劃分了6個等級，但執(zhí)行20多年來未作調整，已遠遠不能體現(xiàn)鐵礦石資源稟賦狀態(tài)隨開采而產(chǎn)生較大變化的情況，甚至出現(xiàn)劣等鐵礦負擔的資源稅高于優(yōu)質鐵礦的現(xiàn)象；二是資源等級的劃分無法全面客觀地反映鐵礦石資源經(jīng)濟價值；三是在從量定額征收方式下，資源稅征收多少與鐵礦產(chǎn)品市場價值變化和鐵礦山企業(yè)效益好壞沒有關系，這也正是資源稅由從量定額改為從價定率的主要原因。從目前情況看，鐵礦石資源稅改革已箭在弦上，呼之欲出。

鐵礦石資源稅改要解決哪些難題？

自2002年起，業(yè)內(nèi)就有調整鐵礦石資源稅標準的要求，但總是一波三折。因此，開展鐵礦石資源稅改革需要解決一系列的問題。

其一要解決的，是如何實現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負擔。

目前（6月9日），我國對鐵礦山征收的稅費除了一般工業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅等外，還征收從量定額的資源稅、從價定率的礦山資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費及地方政府征收的合計25種以上各種稅、費、基金。目前，鐵礦山企業(yè)總體的稅費負擔率達到25%以上，主要原因是圍繞著鐵礦山資源有償使用而征收的稅負過重。

通過鐵礦石資源稅改革，可以改變資源稅征收標準不隨鐵礦山開采條件變化而調整的現(xiàn)狀，但國家財稅政策的首要功能仍然是為國家組織財稅收入，稅改前后國家的稅收不可能大幅下降，通過鐵礦石資源稅改革實現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負擔存在一定的難度。因此，鐵礦石資源稅改革應制定具有可行性的方案，并選擇適當時機進行。

其二要解決的，是“清費立稅”的效果預期可能影響改革進度。

資源稅改革之所以難，其中一大難點就是理順礦業(yè)領域名目繁多的收費。資源稅改革的政策指向十分明朗，就是要進一步推進“清費立稅”，理順資源稅費關系。鐵礦山資源是塊“唐僧肉”，一些地方政府部門掄起亂收費的“刀叉”，致使礦山企業(yè)負擔過重。清理收費的效果決定著鐵礦石資源稅改革的成敗和鐵礦山企業(yè)的存亡，從稀土、鎢、鉬資源稅的改革情況來分析，可通過資源稅改革，提高資源稅標準，吸納資源補償費，將資源補償費降為零，停止征收相關價格調節(jié)基金。

然而，由于“清費立稅”觸及了部分部門和地方的既得利益，如果新的收費項目出現(xiàn)，可能會導致企業(yè)實際負擔大于稅改以前，導致資源稅改出現(xiàn)相反的效果。因此，規(guī)范收費行為是鐵礦石資源稅改革所要面臨的首要問題之一。

其三要解決的，是如何約束地方政府的自由裁量權。

根據(jù)國家對資源稅改革的要求，鐵礦石資源稅改革必然是和稅費改革同步進行的，關鍵在于稅改的執(zhí)行力須兼顧各方利益的平衡。從已進行資源稅改革的資源種類來分析，資源稅帶來的收益增長大概與取消收費的損失相當，但為確保財政收入，地方政府部門在稅率制定上很可能盯上高稅率，比如煤炭資源稅稅率幅度定為2%~10%，具體適用稅率由省級財稅部門擬定。如果地方政府持續(xù)實行高稅率，那么既不能體現(xiàn)資源稅改革的優(yōu)越性，還會傷及鋼鐵行業(yè)的利益，對中央決策威信也是個挑戰(zhàn)。

其四要解決的，是如何體現(xiàn)鐵礦資源稟賦的差異。

目前，為體現(xiàn)鐵礦資源條件，鐵礦石資源稅將所有鐵礦山進行評估劃分等級，從量計征，按開采多少礦來交資源稅，造成了開采企業(yè)“嫌貧愛富”，富礦被亂采濫挖，資源利用很不合理。改為從價計征，資源價格隨行就市，價高則多納資源稅，價低則少納資源稅，使得資源稅由增加財政收入、調節(jié)資源級差收入的一般稅，轉為運用稅收杠桿的調節(jié)作用，為國家經(jīng)濟政策目標服務而設立的特殊稅種，有利于鐵礦山行業(yè)節(jié)約資源、保護環(huán)境。

但如果稅率無法明確區(qū)別應用，缺陷也由此而產(chǎn)生。一是難以體現(xiàn)資源本身價值，資源稅的本質特性是級差地租，從價計征與之相距較遠，征多少資源稅要體現(xiàn)資源本身的價值而并非資源產(chǎn)品的價值。資源條件最差的鐵礦石與資源條件最好的鐵礦石采選出來的鐵精礦的市場價值沒有明顯區(qū)別，然而它們的采礦成本卻可以相差數(shù)倍，進而導致盈利水平大不相同，說明了資源本身的價值是不同的。二是對不同稟賦條件的鐵礦石資源征稅相同或相近，有失公平。資源稅具有級差地租的性質，即對交通便利、賦存條件好、品位高、易采易選的優(yōu)質資源多征稅；對交通偏僻、賦存條件差、品位低、難采難選的劣質資源少征稅，以此減少因資源優(yōu)劣差異而導致的開發(fā)企業(yè)苦樂不均，促進采礦權人公平競爭，從而使礦產(chǎn)資源的開發(fā)達到合理有效。近期，國家財稅部門已經(jīng)意識到資源稅從價計征的問題，在實施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價計征改革中，關于適用稅率已經(jīng)明確：輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%，中重稀土資源稅適用稅率為27%，實際上設置了4檔稅率。這表明，“資源稅應體現(xiàn)資源優(yōu)劣”的原則已被國家相關部門所接受。

鐵礦石資源稅改

須發(fā)揮國家財稅政策的調節(jié)作用

當前，鐵礦山企業(yè)面臨著成本與價格倒掛、大型礦山限產(chǎn)壓產(chǎn)、虧損面和虧損額不斷加大、財務費用居高不下等困境，需要企業(yè)持續(xù)降本增效、推進精細化管理實現(xiàn)轉型升級，也需要通過調整國家財稅政策，引導鐵礦山企業(yè)進行結構調整。

鐵礦石資源稅從量計征改為從價計征，這一字之差就是企業(yè)利益的重新分配，牽一發(fā)而動全身，鐵礦石資源稅改革也將使整個鋼鐵行業(yè)的發(fā)展為此重新調整適應，在行業(yè)內(nèi)形成新的利益格局。因此，鐵礦石資源稅改革成功的標志是能否體現(xiàn)鐵礦石資源稟賦情況、能否實現(xiàn)公平稅負、能否充分發(fā)揮國家財稅政策在促進鐵礦山發(fā)展方面的調節(jié)作用。

為實現(xiàn)鐵礦石資源稅改革的順利實施，要全方位考慮影響資源稅等級標準的諸多因素和動態(tài)變化情況，照顧利用最差資源、邊際品位的鐵礦山企業(yè)，實現(xiàn)資源稅負的相對公平，制止對鐵礦石資源的亂采濫挖、污染破壞環(huán)境的現(xiàn)象，落實國務院提出的“強化環(huán)保硬約束監(jiān)督管理”要求，真正把級差產(chǎn)生的收益區(qū)別在財稅政策上體現(xiàn)出來，促進鐵礦山企業(yè)以及整個鋼鐵行業(yè)的轉型升級。