加快資源稅改革，是黨的十八屆三中全會作出的重要戰(zhàn)略部署，也是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容。在此前對原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個品目成功實施資源稅改革的基礎(chǔ)上，今年7月1日起，我國將全面推開資源稅改革，實行從價計征，清理收費基金，突破目前僅對礦產(chǎn)品和鹽征稅的局限，試點開征水資源稅，進一步完善綠色稅收制度，理順資源稅費關(guān)系，減輕企業(yè)負擔，有效建立稅收與資源價格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機制，促進資源節(jié)約集約利用，引領(lǐng)綠色發(fā)展，護航美麗中國。
稅費重疊調(diào)節(jié)失效 資源稅制度改革迫在眉睫
我國是世界上礦產(chǎn)資源種類齊全、儲量豐富的少數(shù)國家之一，但礦產(chǎn)資源人均占有量僅為世界的58%，列世界第53位。而且，礦產(chǎn)資源稟賦較差，貧礦多富礦少，低品位難選冶礦石所占比例大；大型超大型礦床少，中小型礦床多；單一礦種的礦床少，共生礦床多。面對經(jīng)濟社會發(fā)展的巨大需求，我國礦產(chǎn)資源儲量嚴重不足。
為促進資源合理開發(fā)利用，遏制資源亂挖濫采，1984年起，我國開始采用普遍征收、從量定額計征的方式，對在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位和個人征收資源稅。目前征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七大類。開征以來，特別是近十年來，我國資源稅收入增長迅速，年均增長率達27%。2015年資源稅收入1035億元，約占地方稅收入的1.8%，成為資源富集地區(qū)的重要稅收來源。
然而，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)行資源稅制度的局限性逐步顯現(xiàn)，已不能適應(yīng)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)的需要。在計稅依據(jù)上，現(xiàn)行資源稅制度缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益。由于目前大部分資源品目資源稅仍實行從量定額計征，相對固化的稅額標準與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價格不掛鉤，不能隨價格變化而自動調(diào)整，在資源價格上漲時不能相應(yīng)增加稅收，價格低迷時又難以為企業(yè)及時減負。在征稅范圍上，覆蓋面偏窄。現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進資源節(jié)約保護的作用。此外，各地涉及礦產(chǎn)資源的收費基金項目較多，許多收費基金與資源稅征收對象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似，造成資源稅費重疊，加重了企業(yè)負擔。稅權(quán)的集中，也不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，資源稅制度改革迫在眉睫。
先行先試次第開花 資源稅改革初見成效
為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展需要，進一步完善資源稅制度，2010年6月1日，我國率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價計征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴大，改革品目不斷增加，資源稅改革闊步前行。
2010年12月1日，油氣資源稅改革擴大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個西部省區(qū)；
2011年11月1日，油氣資源稅改革推廣至全國范圍；
2014年12月1日，煤炭資源稅從價計征改革全面實施，同時全面清理涉煤收費基金；
2015年5月1日，資源稅從價計征改革覆蓋稀土、鎢、鉬三個品目。
經(jīng)過六年的探索實踐，資源稅改革率先在這6個品目建立了從價計征機制，實現(xiàn)了資源稅收入與礦價直接掛鉤，有效克服了原從量定額征收方式缺乏彈性和逆向調(diào)節(jié)的問題，也為全面推開資源稅從價計征改革摸清了方向，積累了經(jīng)驗。
——建立了稅收自動調(diào)節(jié)機制。從價計征機制實現(xiàn)了資源稅收入與資源價格掛鉤，資源價格上漲時可以自動增加收入，抑制相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域可能出現(xiàn)的“過熱”；資源市場低迷、礦價走低時可以自動降低稅負，減輕企業(yè)負擔，防止相關(guān)礦業(yè)“過冷”，對礦業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起到了“自動穩(wěn)定器”的調(diào)節(jié)作用。據(jù)測算，今年上半年，由于原油、煤炭的售價降幅較大，資源稅收入也隨之下降，全國原油、天然氣、煤炭三個稅目一共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達30.38%，及時、自動地減輕了企業(yè)負擔。如果不實行從價計征，同期全國油氣煤企業(yè)將會減利75億元左右。
——規(guī)范了資源領(lǐng)域稅費關(guān)系。煤炭、稀土等資源稅改革以清費為前提，取締地方違規(guī)行政收費和基金，代之以更加規(guī)范透明的資源稅。規(guī)范的稅費關(guān)系激發(fā)了市場活力，也有效減輕了企業(yè)負擔。據(jù)統(tǒng)計，煤炭資源稅從價計征改革后，2015年全國減少涉煤收費基金366億元，抵減增稅因素后，全國煤企總體減負181億元，其中因煤價下降實現(xiàn)自動減稅約90億元。
——增加了地方稅收收入。2010年，油氣資源稅改革實施當年，新疆油氣資源稅同比增收17.69億元，增幅達2.31倍。2011年至2015年，油氣資源稅改革共為全國油氣產(chǎn)地增加稅收900多億元。2015年全國煤炭資源稅增收186億元，其中山西省煤炭資源稅增收近89億元，有效緩解了主要產(chǎn)煤省份的稅收收入壓力。
——促進了資源節(jié)約利用。改革前，煤炭資源稅實行從量計征，不論煤質(zhì)優(yōu)劣，均執(zhí)行一個固定的稅額標準，客觀上助推了采富棄貧、“吃白菜心”的挖煤方式。改革后，按照煤價計征資源稅，對資源賦存條件好、價格高的煤炭多征稅，對條件差、價格低的煤炭少征稅，通過價格杠桿，減少了劣質(zhì)煤被棄采的可能性。同時，還通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)高效利用資源，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。2015年，全國因此為開采企業(yè)減稅近28億元。如皖北煤電集團桃園煤礦2015年因?qū)嵤┏涮铋_采減稅70萬元，不僅提高了煤炭的回采率，而且保護耕地710畝，有效利用粉煤灰6萬噸。
7月1日全面推開資源稅改革步入“快車道”
黨的十八屆三中全會《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間，為全面推進資源稅改革吹響了“沖鋒號”。而原油、天然氣、煤炭等6個品目資源稅改革的成功探索給納稅人吃下了“定心丸”。今年7月1日起，我國全面推開資源稅改革，資源稅改革步入全速前進的“快車道”。
“此次資源稅改革將通過全面實施清費立稅，構(gòu)建從價計征機制，理順資源稅費關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。”國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人如此描述此次改革的目標。
全面推進資源稅改革，是基于有效解決資源稅制度存在問題，并圍繞資源稅改革目標進行的一次重大政策調(diào)整，將在多個方面取得重要突破。例如，針對現(xiàn)行資源稅制度覆蓋面較窄的問題，將逐步把水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。為解決從量定額征收的局限性，除了經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品外，對絕大部分礦產(chǎn)品實行從價計征。對于長期困擾企業(yè)的稅費重疊問題，從源頭做起，全面清理收費基金，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費基金項目，大限度減輕企業(yè)負擔。
“稅率水平的合理確定也是改革的一大亮點，可有效避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結(jié)構(gòu)性負擔增加。”稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人介紹，鑒于各地區(qū)存在資源條件、經(jīng)濟發(fā)展水平差異，此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定礦產(chǎn)品的稅率幅度，在此范圍內(nèi)，省級人民政府按照改革前后稅費平移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，這樣就擴大了省級政府的稅權(quán)。
省級稅權(quán)的擴大有利于地方政府因地制宜制定相關(guān)稅收政策，兼顧處理經(jīng)濟發(fā)展與組織財政收入的關(guān)系，更好地發(fā)揮地方政府主觀能動性，統(tǒng)籌和保障各方利益。反過來，地方政府主觀能動性的發(fā)揮也直接影響著改革成效。山東省作為未改革品目資源稅收入多的地區(qū)之一，提前謀劃，先后調(diào)研礦產(chǎn)開采企業(yè)2631戶，匯總2012-2015年礦產(chǎn)品銷量、銷售收入、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金等數(shù)據(jù)21萬條，為及時、準確、科學地開展稅率測算奠定了基礎(chǔ)。河南地稅系統(tǒng)密集采集450戶企業(yè)數(shù)據(jù)信息3萬余條，測算出42個品目的稅費負擔率，在此基礎(chǔ)上擬定了各品目的建議稅率，并初步起草了資源稅減免稅管理辦法。
“隨著資源稅改革的全面推開，將逐步釋放五重改革紅利。”稅務(wù)總局稅收科學研究所所長李萬甫說，一是逐步理順政府與企業(yè)的分配關(guān)系，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。二是進一步規(guī)范稅費關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負擔。三是強化稅收調(diào)節(jié)機制，原則上對資源賦存條件好、價格高的資源多征稅，對條件差、價格低的資源少征稅，并對開采難度大及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，促進資源節(jié)約和高效利用。四是充分調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，做到因地制宜、精準施策。五是統(tǒng)一規(guī)范稅制，為資源稅改革立法工作奠定良好基礎(chǔ)。
水資源稅改革河北試點 生產(chǎn)生活用水稅負不變
全面推進資源稅改革是個循序漸進的過程，需要積極創(chuàng)造條件，逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。河北，這個地下水超采為嚴重的地區(qū)，成為此次水資源稅改革試點的前線戰(zhàn)場。
河北省人均水資源量僅為全國平均水平的1/7，地下水超采總量及超采面積均占全國的1/3，造成地下水位下降、地面沉降和地裂等問題，嚴重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展。在河北省先行試點開征水資源稅，可以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施相互配合、形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，促進水資源高效利用，推動形成節(jié)約保護水資源的社會環(huán)境。
“要開征水資源稅了，那我澆地灌溉，是不是用水成本要漲了？”“平時我在家洗洗涮涮，是不是也得多掏錢了呀？”聽說要在河北開展水資源稅試點，很多村民到石家莊市鹿泉區(qū)地方稅務(wù)局進行咨詢。
該局有關(guān)負責人介紹，改革將通過水資源費改稅的方式進行，避免稅費重復征收，不會增加正常居民生活用水和一般企業(yè)用水負擔。改革保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的合理用水，而且對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。
考慮到水有別于一般的礦產(chǎn)品，一些自備取用水戶尚未納入公共供水管網(wǎng)范圍，無法確定價格，因此，水資源費改稅后，繼續(xù)采用從量定額方法計征。改革后，對一般性取用水按實際取用水量計征，設(shè)置低稅額標準，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元，具體取用水分類及適用稅額標準由河北省政府提出建議，報財政部會同有關(guān)部門核準；對高耗水行業(yè)、超計劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，從高制定稅額標準，嚴格控制地下水過量開采，抑制不合理需求。
差別化征收的水資源稅制度設(shè)計倒逼不少企業(yè)重新定位發(fā)展思路。正在著手將自己的企業(yè)向工業(yè)化、節(jié)能化轉(zhuǎn)型的承德北雁鑄造有限公司的負責人王永麗算了一筆賬，“按照水資源稅改革小組的測算，轉(zhuǎn)型成功后，我們硅砂行業(yè)每生產(chǎn)1噸水洗砂，可節(jié)約耗水1.24噸，一年下來，可以節(jié)省很大一筆費用。”
全面推進資源稅改革是綠色稅收制度建設(shè)的“重頭戲”。我們期待，隨著這場“重頭戲”的精彩上演，資源稅改革紅利的逐步釋放，綠色發(fā)展理念能滲透到資源開采利用的各個環(huán)節(jié)，植根于美麗中國建設(shè)的方方面面，在挖潛金山銀山中護航綠水青山。
