為了合理減輕企業(yè)稅負(fù)，尤其是減少重復(fù)性的征稅，我國從2012年1月開始陸續(xù)在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)。根據(jù)稅務(wù)總局年初公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，全年有超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，合計(jì)減稅1918億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。
歷時(shí)近4年的營業(yè)稅改增值稅改革即將在今年6月收官。屆時(shí)，營改增范圍擴(kuò)至全行業(yè)，中國將全面告別營業(yè)稅。
5月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，其中提到：力爭全面完成“營改增”，將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)四大領(lǐng)域納入“營改增”版圖。近日，有媒體報(bào)道，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等領(lǐng)域的“營改增”方案已經(jīng)初步確定，可能在6月初正式公布，金融業(yè)“營改增”后的稅率確定為6%。
消息一出激起層浪，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)作為最后納入“營增改”版圖的地標(biāo)，標(biāo)志著“營改增”時(shí)代即將全面收官，那么，這四個(gè)行業(yè)在“營改增”過程中會(huì)遇到什么困難？“營增改”會(huì)對(duì)這四個(gè)行業(yè)產(chǎn)生什么影響？金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)應(yīng)該做好怎樣的準(zhǔn)備來迎接“營改增”最后的洗禮？另外，增值稅本身的一些局限性會(huì)帶來怎樣的影響？增值稅改革時(shí)代何時(shí)啟動(dòng)？整個(gè)財(cái)稅制度將向著什么方向前進(jìn)？這都是投資者比較關(guān)注的問題。
金融業(yè)稅負(fù)或平穩(wěn)
由于金融子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，稅基難準(zhǔn)確界定以及征管困難等問題，金融業(yè)“營改增”一直被業(yè)內(nèi)認(rèn)為難度較大
“從前期已經(jīng)進(jìn)入‘營改增’的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來看，政府是希望保持各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)基本平穩(wěn)的，應(yīng)該不會(huì)在稅負(fù)上發(fā)生特別明顯的變化，我覺得還是保持平穩(wěn)的可能性比較大。”上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高立群在接受記者采訪時(shí)表示。
從操作難度來看，金融業(yè)是所有實(shí)行“營改增”行業(yè)中最困難的，這主要是因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)業(yè)態(tài)復(fù)雜，不僅有銀行、證券、基金公司，還有資產(chǎn)管理公司等，每一個(gè)公司內(nèi)部可能有不同性質(zhì)的收入，如何對(duì)不同性質(zhì)的收入進(jìn)行征稅？可能有一些收入不在增值稅適用范圍，比如投資金融產(chǎn)品之類的，這些產(chǎn)品的稅率如何規(guī)定？現(xiàn)在同業(yè)之間營業(yè)稅是免的，那么增值稅會(huì)不會(huì)也免？這都需要很詳細(xì)的規(guī)則。這樣完善的規(guī)則需要時(shí)間去實(shí)地調(diào)研，再協(xié)商制定。由于金融業(yè)很復(fù)雜，現(xiàn)在相關(guān)政策細(xì)節(jié)沒有出臺(tái)，所以實(shí)際上真正的影響沒有辦法確定。
另外，高立群表示，因?yàn)榻鹑跇I(yè)本身交易模式和業(yè)務(wù)種類很復(fù)雜，要把里面技術(shù)性的東西都考慮清楚的話，這都需要時(shí)間，6月份出臺(tái)具體操作政策的可能性并不是很大。
財(cái)稅專家汪蔚青認(rèn)為，“營改增”以后銀行等金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)會(huì)增加這種說法在網(wǎng)絡(luò)上不斷涌現(xiàn)，這僅僅是從稅率上看的，稅率可能從5%跳到6%，增加了一個(gè)百分點(diǎn)，大眾就覺得稅負(fù)會(huì)增加，但是從銀行角度看，原來稅是作為成本的，舉個(gè)例子，現(xiàn)在營業(yè)額是100元，按照營業(yè)稅5%征收，則毛利潤營業(yè)稅后收入是95元，實(shí)行營改增后，增值稅變成價(jià)外稅，本身主營業(yè)務(wù)收入變成了94.34元(100÷1.06)，這部分才是他的稅前收入，稅前收入的減少意味著需要繳納所得稅的額度也會(huì)減少。這表明，銀行在管理過程中如果做好稅收管理及增值稅發(fā)票管理，稅負(fù)應(yīng)該沒有過大的變動(dòng)，當(dāng)然銀行金融機(jī)構(gòu)自身的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理水平規(guī)范和成本結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)稅負(fù)有較大的影響。
從抵扣項(xiàng)看，銀行本身有兩項(xiàng)成本：一是不動(dòng)產(chǎn)租賃成本；二是系統(tǒng)維護(hù)方面的成本。不動(dòng)產(chǎn)租賃成本在“營改增”以后是可以抵扣的，但是因?yàn)楹芏嘧赓U是在“營改增”實(shí)行以前的，這里國家可以采用一個(gè)過渡政策。金融行業(yè)屬于人力資本密集型行業(yè)，所有的人力資本是不能抵扣的。汪蔚青教授認(rèn)為，“可抵扣項(xiàng)少”可能是金融業(yè)面臨的問題之一，從這個(gè)角度上看，金融行業(yè)的稅負(fù)可能增加。
從整體上看，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)包含的公司類別比較多，公司之間的聯(lián)系也比較密切，不排除會(huì)出現(xiàn)一個(gè)金融機(jī)構(gòu)如果稅負(fù)增加，會(huì)積極轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的可能性。
加速“去地產(chǎn)化”
歐美發(fā)達(dá)國家一般不征營業(yè)稅，只征增值稅，但對(duì)一些較復(fù)雜的行業(yè)比如住宅地產(chǎn)等，直接免征增值稅。由于稅收體制不同，我國與國外不具可比性
營改增對(duì)房地產(chǎn)的影響主要取決于稅率。“現(xiàn)在房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅是5%，‘營改增’之后，適用的稅率還沒有確定，如果是11%，除非地產(chǎn)商能把所有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給客戶，否則11%的稅率會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)上升，利潤率會(huì)下降，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就需要提價(jià)，一般客戶買房子主要是根據(jù)一平方米面積的價(jià)格，這個(gè)一平方米面積的價(jià)格是含稅的；如果稅率是6%的話，我認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)可以找到足夠的抵扣項(xiàng)，來抵扣這一個(gè)百分點(diǎn)的影響。”高立群表示。
地產(chǎn)行業(yè)的成本主要由三個(gè)部分構(gòu)成：土地成本、實(shí)際建筑安裝成本以及財(cái)務(wù)成本。房地產(chǎn)利息和土地成本能不能抵扣？這個(gè)政策的出臺(tái)對(duì)房地產(chǎn)稅負(fù)有著直接影響，如果利息能夠抵扣，對(duì)于一些房地產(chǎn)企業(yè)來說，可能有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，若將稅率提升到11%，不一定會(huì)造成大規(guī)模的稅負(fù)增加。另外，對(duì)于土地來說，現(xiàn)在有很多說法，認(rèn)為地方政府既然不可以開具增值稅發(fā)票，那么可以采取另外一種差額抵扣的方法。高立群認(rèn)為，因?yàn)樵谖覈恋厥菄械�，土地使用�?quán)出讓不會(huì)取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果要進(jìn)行差額抵扣，從結(jié)果分析則是國家財(cái)政支付負(fù)擔(dān)了虛擬抵扣部分，這將會(huì)對(duì)國家財(cái)政收入有比較大的影響。
另外，汪蔚青表示，在建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中還存在一個(gè)“過渡期”的問題，很多項(xiàng)目可能持續(xù)時(shí)間較長，跨越了營改增的時(shí)點(diǎn)，如何處理這些跨期項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)問題，也會(huì)對(duì)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)下順利推進(jìn)營改增有一定影響。
長富匯銀董事長兼總裁張保國在接受媒體采訪時(shí)則表示，由于目前房地產(chǎn)投資處于低潮期，投資額相對(duì)較小，因而稅收抵扣以及所帶來的財(cái)政減收壓力也相對(duì)較少，因此當(dāng)前正是推進(jìn)房地產(chǎn)稅收抵扣改革的良好時(shí)機(jī)。另外，房地產(chǎn)作為國家“資金池”之一，仍是重要的戰(zhàn)略配置之一，另外地產(chǎn)行業(yè)營業(yè)稅改增值稅是完善稅制中的一環(huán)，并非只是針對(duì)地產(chǎn)行業(yè)。從國家發(fā)展戰(zhàn)略角度，應(yīng)該不會(huì)發(fā)生大幅波動(dòng)。
從房地產(chǎn)本身來看，“營改增”之后，開發(fā)商為了增加可抵扣項(xiàng)，將會(huì)提高企業(yè)自身的內(nèi)控水平，從原來的粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)變至精細(xì)化管理，精裝修住宅的比例可能會(huì)進(jìn)一步提高，因?yàn)檫@會(huì)有利于開發(fā)商取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票予以抵扣，整體上看，將會(huì)加速“房地產(chǎn)”行業(yè)的“去地產(chǎn)化”進(jìn)程。
利好服務(wù)型小微企業(yè)
以上海為例，營改增試點(diǎn)中近七成的試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，營改增后稅負(fù)下降幅度很大，同時(shí)改變了他們的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作
“‘營改增’利好營業(yè)額低于500萬元的小微企業(yè)，對(duì)他們來說，稅率是直接從5%(營業(yè)稅稅率)降到3%(增值稅征收率)，直接降低兩個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)會(huì)下降。”高立群在接受記者采訪時(shí)提到。
增值稅分為兩種：一種是一般納稅，另一種是小規(guī)模納稅。這兩者的區(qū)分取決于營業(yè)額，500萬元以下的營業(yè)額可以采用小規(guī)模納稅人的方式納稅，采取的稅率被稱為征收率，是3%，小微企業(yè)不需要使用一般納稅人層層抵扣的方式納稅，而是直接營業(yè)額乘以3%，這就是應(yīng)繳稅額，值得注意的是，生活服務(wù)業(yè)原先的營業(yè)稅率為5%。
對(duì)于本次即將納入試點(diǎn)的行業(yè)，會(huì)不會(huì)因?yàn)闋I改增導(dǎo)致商品或服務(wù)的價(jià)格上升這個(gè)問題，汪蔚青表示，根據(jù)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的原理，稅負(fù)增加了，廠商一般會(huì)上調(diào)定價(jià)商品或服務(wù)的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁成本，但若是國家稅負(fù)減少了，定價(jià)一般會(huì)下降，但就現(xiàn)實(shí)來看，如果沒有物價(jià)局的干預(yù)，稅負(fù)下降并不會(huì)帶來定價(jià)的降低，因?yàn)槠髽I(yè)不會(huì)因?yàn)闇p稅而主動(dòng)去降低自己產(chǎn)品的價(jià)格。
“至于為什么生活服務(wù)業(yè)在最后一批才被納入試點(diǎn)的原因，那是我們國家的增值稅屬于半消費(fèi)型的增值稅，人工成本不能抵扣，福利型成本開支不能抵扣，這是由我們國家增值稅設(shè)置的理念決定的。生活性消費(fèi)與企業(yè)成本關(guān)系并不密切，且多屬于員工福利或消費(fèi)支出，本來在增值稅中就不屬于可以抵扣的項(xiàng)目，所以生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍的時(shí)間勢(shì)必會(huì)比較靠后。”汪蔚青在接受采訪時(shí)說。
高立群認(rèn)為，生活服務(wù)業(yè)不是技術(shù)上很難操作，而是企業(yè)范圍廣，涵蓋餐飲、住宿等小微企業(yè)，貢獻(xiàn)的稅收不像其他行業(yè)有比較大的影響，在管理上比較麻煩，第一批進(jìn)入“營改增”的是交通業(yè)、制造業(yè)等生產(chǎn)類行業(yè)，生活服務(wù)業(yè)則像籃子一樣把最后剩下來的行業(yè)都“兜”起來。
另外，汪蔚青在接受采訪時(shí)表示，地方財(cái)政收入會(huì)減少，主要是因?yàn)閮蓚�(gè)原因：重復(fù)收稅的減少以及行業(yè)新設(shè)帶來的可抵扣項(xiàng)增加。簡單來說，就是存量的減少，增量的增加。如何理解？因?yàn)?ldquo;營改增”以后，稅可以層層抵扣，那么作為企業(yè)，為了多盈利將會(huì)增加自己企業(yè)的可抵扣項(xiàng)，比如采取業(yè)務(wù)外包或者部門細(xì)分獨(dú)立出來等，另外，這將會(huì)刺激一些新的行業(yè)門類的出現(xiàn)和繁榮，例如類似以前發(fā)展緩慢的服務(wù)外包類產(chǎn)業(yè)等。從整個(gè)大環(huán)境看，“營改增”將會(huì)促進(jìn)中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。
倒逼增值稅立法
營業(yè)稅改增值稅在2015年結(jié)束已經(jīng)沒有懸念，不過，營改增只是增值稅改革的第一步。此后，還將進(jìn)一步完善增值稅稅制，完善增值稅中央和地方分配體制，以及實(shí)行增值稅立法
國務(wù)院總理李克強(qiáng)2014年5月份在《求是》雜志上的署名文章中指出，整個(gè)財(cái)稅制度的改革將分為五步走，其中就提到將在2015年全面完成“營改增”，緊接著將進(jìn)一步完善增值稅稅制、完善增值稅中央和地方分配體制以及實(shí)行增值稅立法。
簡單來說，“營改增”和更大意義上的增值稅改革不是一個(gè)概念，“營改增”的目是消除供應(yīng)鏈中的重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，將整個(gè)國內(nèi)供應(yīng)鏈打通。當(dāng)營業(yè)稅都進(jìn)入到增值稅的制度內(nèi)時(shí)，增值稅制度則需要進(jìn)一步完善，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在增值稅只有《增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則》，但是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅都有相關(guān)的法律出臺(tái)，增值稅在未來也將會(huì)進(jìn)入到法律層次。
一言以蔽之，則是“營改增”全面收官，隨之將迎來增值稅全面改革時(shí)代。那么，增值稅有哪些局限性？該如何改？
營改增只是增值稅改革的第一步。更大意義上的增值稅改革還包括對(duì)增值稅的立法層級(jí)的提升和制度設(shè)計(jì)上的改進(jìn)。高立群指出，至少有三點(diǎn)在增值稅改革中應(yīng)該實(shí)現(xiàn)：首先，現(xiàn)在我國的稅率檔次太多，很多國家甚至只有單一稅率外加一些優(yōu)惠稅率，我們國家應(yīng)該在簡并稅率這方面下功夫。另外，不是所有的交易都能夠被納入大增值稅范圍內(nèi)，那么什么樣的交易是完全不在增值稅范圍之內(nèi)的？哪些交易可以免稅？哪些交易可以零稅率？這些都需要有很詳細(xì)的規(guī)則出臺(tái)。在增值稅的征管方面也需要改革，比如非居民的增值稅登記和繳納。現(xiàn)在一家外國的企業(yè)對(duì)中國境內(nèi)客戶提供服務(wù)，非居民在我國沒有機(jī)構(gòu)場所，也不能進(jìn)行增值稅登記。但是在很多國家，比如歐盟國家，非居民是可以單獨(dú)登記增值稅交易的，可以像本國居民一樣辦理增值稅申報(bào)和退稅。在中國的現(xiàn)狀一般是依賴接受服務(wù)的一方為之代扣代繳，在原來的業(yè)態(tài)下這種行為方式的弊端影響不明顯，但是由于電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)購買者遍布世界各地，接受服務(wù)的一方尤其是B2C業(yè)務(wù)中的個(gè)人客戶不可能再為這個(gè)外企非居民企業(yè)在本國代收代繳，就會(huì)出現(xiàn)很多外企在中國取得巨額收入，但是實(shí)際上卻沒有繳納任何稅務(wù)的情況，國家的稅收收入流失了，而非居民企業(yè)也無法達(dá)到稅收的合規(guī)性這方面稅被輕輕松松的漏掉了，對(duì)這方面進(jìn)行立法管理將是未來增值稅改革的重要方向之一。通過征管制度的完善，希望可以解決這類問題。
由于增值稅分配是根據(jù)“七五二分”法的(中央收75%，地方收25%)，雖然試點(diǎn)期間100%增值稅歸地方政府所有，全面完成之后這個(gè)分稅比例可能會(huì)回歸到“七五二分”，那么這對(duì)于地方政府財(cái)政來說，收入將會(huì)大幅下降，如何保證地方財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)？汪蔚青在接受記者采訪時(shí)表示，在下一階段的增值稅改革進(jìn)程中，將會(huì)倒逼分稅制的改革。對(duì)此，高立群則認(rèn)為，營改增本身有機(jī)構(gòu)性減稅降低稅負(fù)的效果，再之，由于增值稅是中央地方按75%和25%的比例分享，營改增會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入在一定程度上減少，這個(gè)減少可以有多種方法解決，一是提高地方的分稅比例；二是國家可以通過中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來解決地方政府財(cái)政收入問題。
另外，從全國范圍上來看，內(nèi)陸制造業(yè)比較多，服務(wù)業(yè)比較少，收入比例也不一樣，如果對(duì)全國實(shí)行一樣的增值稅率，全國的稅收情況可能會(huì)出現(xiàn)較大的不平衡，所以，在“營改增”基本完成以后，增值稅改革勢(shì)在必行。
