內(nèi)容摘要：煤炭資源稅改革“牽一發(fā)而動全身”，如何推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，一直是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容。企業(yè)如何在改革中有所準(zhǔn)備，且看下文深入剖析。

財政部、國家稅務(wù)總局不久前發(fā)出了《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》。根據(jù)該通知，我國煤炭資源稅將從今年12月1日起，由從量計征改為從價計征，同時清理相關(guān)收費(fèi)基金。煤炭資源稅率幅度為2%~10%，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市政府?dāng)M定。

同時調(diào)整的還有原油、天然氣等資源稅政策。原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率今年12月1日起將降為零，相應(yīng)地將資源稅適用稅率由5%提高至6%。

煤炭資源稅改革是深化財稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日，中共中央政治局召開的工作會議審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財稅體制改革重點(diǎn)工作和任務(wù)。

今年9月29日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持國務(wù)院常務(wù)會議，決定實(shí)施煤炭資源稅改革，推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容和既定任務(wù)。

事實(shí)上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開始，由原來的從量計征改為從價計征。煤炭在我國一次性能源消費(fèi)中的占比超過70%，由于煤炭定價對產(chǎn)業(yè)和整個實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響更為明顯，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

煤炭資源稅改革的亮點(diǎn)

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅，一般向開采自然資源的單位或個人征收。

北京大學(xué)法學(xué)院教授、國家稅務(wù)總局行政復(fù)議委員會委員劉劍文認(rèn)為，此次資源稅改革的目的是使資源稅征收更合理，更好地調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的稅負(fù)更加透明。

提到此次改革的亮點(diǎn)，劉劍文告訴記者，一是將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征；二是將“立稅”與“清費(fèi)”結(jié)合在一起。

與現(xiàn)行的從量計征相比，從價計征從資源品價格變動出發(fā)，可以反映資源的內(nèi)部稀缺性以及生產(chǎn)過程中的外部因素，體現(xiàn)稅收與資源的直接關(guān)系。“資源稅的改革正當(dāng)時，實(shí)現(xiàn)了資源與價格的掛鉤，有利于調(diào)節(jié)煤炭的過度浪費(fèi)，也可以保證國家的財政收入。”劉劍文說。

“過去，煤炭企業(yè)除了繳納資源稅以外，還要上交很多收費(fèi)和基金，這其中很多是不透明的。這次改革把隱性收費(fèi)改成顯性收費(fèi)，能夠真實(shí)地反映煤炭企業(yè)資源稅負(fù)的情況。”劉劍文表示，取消基金實(shí)際上是在給企業(yè)減負(fù)，過去地方政府很多附帶的收費(fèi)讓企業(yè)有苦難言，“清費(fèi)”之后，企業(yè)的管理成本會降低，感受也不一樣。

李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會議上表示，各地在推進(jìn)資源稅改革過程中必須把握一個關(guān)鍵點(diǎn)：改革絕不能讓企業(yè)增負(fù)，而要為稅費(fèi)比例逐步合理奠定基礎(chǔ)。“清費(fèi)”的重要目的是確保資源稅改革“不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”。

中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，這次改革的亮點(diǎn)之一是強(qiáng)調(diào)“稅負(fù)不增加，負(fù)擔(dān)重的企業(yè)還要適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)”；另外，這次改革提高了地方建議權(quán)，在2%~10%的范圍內(nèi)，適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府?dāng)M定。“最終的改革效果如何，還要看稅率是怎么確定的。這一過程要根據(jù)地方政府和企業(yè)的具體情況綜合考慮，這才是最重要的。”楊志勇說。

煤炭資源稅“牽一發(fā)而動全身”

我國資源稅開征于1984年，對原油、天然氣、煤炭等先行開征。從1994年1月1日起，資源稅開始實(shí)行從量定額征收。自此，資源稅開始了走走停停的改革，直到2013年十八屆三中全會再次將資源稅推向前臺，并首次以最高層級的文件形式寫入改革計劃。其中強(qiáng)調(diào)，要加快資源稅改革；實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。同時，推進(jìn)水、石油、天然氣、電力、交通、電信等領(lǐng)域價格改革，放開競爭性環(huán)節(jié)價格。

目前，我國煤炭行業(yè)仍處在價格不振、利潤下滑的低谷。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年8月底，全社會煤炭庫存已持續(xù)33個月在3億噸以上，煤炭價格則較2008年7月的歷史高點(diǎn)下降了35%以上。

近期的煤炭價格下行，被認(rèn)為是為資源稅改革提供了契機(jī)。“最近3年，煤炭價格急劇下降。在這一時機(jī)下，調(diào)整資源稅改革是非常有利的，能很好地發(fā)揮稅收對資源的調(diào)節(jié)作用，能促進(jìn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。”劉劍文告訴記者。

在楊志勇看來，在煤炭企業(yè)收入下降的情況下推出資源稅改革，要避免加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，“這些年，資源稅的趨勢是提高稅負(fù)，現(xiàn)在改革是因為煤炭資源稅‘拖了后腿’，石油和天然氣的資源稅改革早在2011年就開始了”。

據(jù)媒體報道，按照現(xiàn)行的從量計征方式，焦煤每噸征收的范圍大致是8元~20元，其他煤炭每噸大致是0.3元~5元。目前，全國煤炭平均每噸3元左右，一旦改為從價計征，即便是采用2%的稅率下限，按照200元/噸的價格，每噸也要征收4元左右，部分企業(yè)的稅負(fù)有一定程度的增加。

劉劍文表示，按照十八屆三中全會“穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，有些企業(yè)的負(fù)擔(dān)可能會略有增加，但不會太多，有些企業(yè)可能會有所減少。最終的變化肯定會落實(shí)到個人，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但過程都是公開透明的。

除了對企業(yè)和個人的影響以外，煤炭資源稅改革也與煤炭進(jìn)出口密不可分。我國煤炭有很大一部分依賴進(jìn)口，若進(jìn)口煤炭的價格比國內(nèi)價格低，就會影響國內(nèi)煤企。“這次改革是聯(lián)動的，提高進(jìn)口煤炭的稅率有利于國內(nèi)煤炭企業(yè)的發(fā)展。就像汽車一樣，進(jìn)口汽車的價格太低，就會對國產(chǎn)汽車造成沖擊和影響。如果把進(jìn)口汽車的關(guān)稅提高，國內(nèi)的汽車銷售就會更好一些。”劉劍文說。

目前，國內(nèi)焦炭出口形勢也在加快恢復(fù)中。據(jù)海關(guān)總署的統(tǒng)計顯示，9月份，我國出口焦炭69萬噸，較8月份增加了3萬噸；1月~9月份，我國累計出口焦炭578萬噸，同比增長112.5%。

冬天將至，煤價會不會因改革而上升呢？“對煤炭價格會有影響，可能會有適當(dāng)?shù)奶岣撸��?dāng)然也會考慮整個社會和市場的承受力。”劉劍文預(yù)測道。

難題尚待破解

楊志勇說，這次改革的難點(diǎn)在于提高稅負(fù)，企業(yè)可能會“受不了”。如何保證煤炭企業(yè)不會因為征稅方式的改變、稅率的調(diào)節(jié)而增加負(fù)擔(dān)，這就得依靠清費(fèi)。“之前，資源稅稅負(fù)低，但基金要比資源稅收得多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)重。”

繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是煤炭資源稅改革的難點(diǎn)。統(tǒng)計顯示，目前在全國18個稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項。據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計35.04%。

“‘費(fèi)’涉及地方政府的利益問題，肯定是改革的難點(diǎn)。此外，資源稅是共享稅，中央和地方分配的比例問題也是利益博弈之處。資源稅表面看起來是稅種的改革，但其實(shí)是資源配置中很重要的一個方面，它的變化會引起連鎖反應(yīng)。因為煤炭是工業(yè)中很重要的原料成本，所以它的調(diào)整會引起一系列的問題，最終也會轉(zhuǎn)嫁到老百姓身上。”劉劍文總結(jié)了此次改革的難點(diǎn)。

除了當(dāng)前面臨的困難以外，資源稅改革也并未完全到位。劉劍文強(qiáng)調(diào)說，按照十八屆三中全會的《決定》，資源稅征收的范圍應(yīng)該有所調(diào)整。《決定》要求，“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”。“森林、草原、水資源這些都要納入資源稅的征收范圍。這是未來需要做的工作。”

除以行政主導(dǎo)的層面以外，還需要落實(shí)稅收法定原則。“要將資源稅的改革上升到法律層面，進(jìn)行系統(tǒng)立法，要充分考慮對經(jīng)濟(jì)、社會、企業(yè)的影響，做到制度化、規(guī)范化和程序化。”劉劍文說。