《“十二五”規(guī)劃綱要》曾明確提出：“選擇防止任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。”

近日，有媒體報(bào)道，環(huán)境稅改革的時(shí)間表漸已明晰，明年環(huán)境稅極有可能完成立法并出臺。環(huán)境稅征收采用從量計(jì)征方式，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物排放量。稅率不低于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。稅收征管有望采取環(huán)保部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的模式，即環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征收的征管模式。

那么，環(huán)境稅作為一個(gè)新的稅種，其立法過程中有哪些難點(diǎn)?如何破解?業(yè)界人士對環(huán)境稅征收的一系列問題又有哪些觀點(diǎn)和看法?本報(bào)記者就此采訪了相關(guān)的專家學(xué)者。

理論淵源

尚無被廣泛接受的統(tǒng)一定義

環(huán)境稅，也稱生態(tài)稅(Eco?鄄logical Taxation)、綠色稅(Green Tax)，是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今還沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。

一些發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染及對環(huán)境的破壞。環(huán)境稅包括對直接的污染物征的稅，比如碳稅、硫稅、污水處理費(fèi)、垃圾稅等直接污染物，也包括對一些可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征稅，比如煤炭、石油、能源，以及汽車等。

自上世紀(jì)60年代以來，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化的問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。

環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。一般認(rèn)為，英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古(1877～1959)在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。

由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類，因而環(huán)境(污染)稅也相應(yīng)地分為以下四類：廢氣和大氣污染稅、廢水和水污染稅、固定廢物稅、噪音污染和噪音稅。

2011年10月21日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見》，該《意見》稱將進(jìn)行環(huán)境稅費(fèi)改革，開征環(huán)境保護(hù)稅正式提上議程。

立法難點(diǎn)

需對征稅達(dá)成共識

財(cái)政部財(cái)科所副所長蘇明日前表示，環(huán)境稅現(xiàn)正在立法，立法過程中還有很多難點(diǎn)需要突破。在記者的采訪過程中，對環(huán)境稅立法的認(rèn)識也是專家們不約而同提出的共同問題。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長施正文在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，首先是要形成社會(huì)共識，公眾對開征環(huán)境稅的必要性和緊迫切性需要有一個(gè)共同的認(rèn)識，雖然人們已經(jīng)意識到生態(tài)退化、環(huán)境惡化、霧霾侵襲的嚴(yán)峻性，保護(hù)生態(tài)和環(huán)境對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要性，但人們對征稅尤其是開征新稅種，會(huì)本能地持一種謹(jǐn)慎和抵觸的態(tài)度，認(rèn)為這樣會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。最好能有別的辦法或現(xiàn)行稅制的優(yōu)化等其他措施，不一定非要采用開征新稅種的手段來治理環(huán)境。在這點(diǎn)上，人們顯然還存在疑慮，還沒有認(rèn)識到通過開征獨(dú)立的環(huán)境稅，以稅收手段可以更好地調(diào)節(jié)市場主體的環(huán)境行為。

施正文認(rèn)為，還有一點(diǎn)需要向社會(huì)公眾說清楚的是，開征新稅種并不一定就是增稅，如何保證不是增稅，決策層或者主管部門應(yīng)該做好這方面的宣傳，向公眾講清楚這個(gè)問題。十八屆三中會(huì)明確提出要穩(wěn)定稅負(fù)，總體上我們的稅負(fù)不會(huì)增加，至少不會(huì)大幅增加，當(dāng)然也不會(huì)大幅減少。所以新稅制結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)是調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，即實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，就是稅負(fù)會(huì)有增有減，減稅不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

基于同樣的觀點(diǎn)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長張廣通教授也認(rèn)為，首先要解決思想觀念問題，即必須掃除要發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善民生不可避免地會(huì)污染環(huán)境，沒有一定的環(huán)境污染，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生就無從下手，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生相對于環(huán)境代價(jià)更重要的錯(cuò)誤觀念，只有突破了這一障礙，環(huán)境稅的其他立法障礙才會(huì)迎刃而解。

張廣通表示，如何保證污染物排放的準(zhǔn)確檢測是環(huán)境稅能否真正付諸實(shí)施的重要一環(huán)，應(yīng)加大環(huán)保部門的責(zé)任，對干預(yù)環(huán)保部門工作的單位和個(gè)人，也應(yīng)加大法律處罰的力度;污染信息應(yīng)公開透明，接受社會(huì)監(jiān)督;污染物的檢測程序、核算標(biāo)準(zhǔn)以及信息可信度很重要，如果環(huán)保部門全權(quán)處理信息通報(bào)問題，很容易產(chǎn)生弄虛作假和腐敗問題;環(huán)境稅與消費(fèi)稅、車輛稅等的關(guān)系也要進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)，不能只管加稅，不管減稅，事實(shí)上環(huán)境稅不可能承擔(dān)所有的環(huán)境保護(hù)功能，需要其他稅種的配合，還需要行政、法律、信息、思想教育等多種管理手段的配合。

另外，開征環(huán)境稅與查處環(huán)境違法行為應(yīng)有所區(qū)分，企業(yè)繳稅就等于一定程度上承認(rèn)其經(jīng)營的合法性，只是用經(jīng)濟(jì)手段抑制其排污規(guī)模，嚴(yán)重污染行為是不能用征稅來解決的，應(yīng)采取關(guān)停并轉(zhuǎn)和追究刑事責(zé)任的辦法。

專注于中國稅制改革研究的俄羅斯圣彼得堡國立大學(xué)博士劉宇卓則認(rèn)為，首先，要面對來自企業(yè)的阻力，環(huán)境稅的征收勢必加大企業(yè)的成本，從而造成物價(jià)上漲。環(huán)境稅立法中應(yīng)科學(xué)的設(shè)置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率、稅收優(yōu)惠政策。其次，環(huán)境稅征收的主要目的是“環(huán)保”而不是“創(chuàng)收”。從草案來看，環(huán)境稅的絕大部分稅收納入地方預(yù)算應(yīng)用于地方環(huán)境治理，而環(huán)境稅的征收意味著在排污方面有關(guān)環(huán)保部門以及稅務(wù)部門的權(quán)責(zé)發(fā)生變化，這就涉及到環(huán)境稅標(biāo)準(zhǔn)和法律量化有一定困難，征收部門之間、行業(yè)、區(qū)域之間應(yīng)建立一個(gè)什么樣的互動(dòng)機(jī)制?這涉及標(biāo)準(zhǔn)、法律量化、部門協(xié)調(diào)等問題。最后，環(huán)境稅的立法要配合國家整個(gè)稅制改革的宏觀計(jì)劃，目前有關(guān)環(huán)境方面的資源稅、燃油稅等已做出調(diào)整，環(huán)境稅立法涉及到與其他稅種的稅制改革相互協(xié)調(diào)，現(xiàn)在環(huán)境方面的收費(fèi)如何協(xié)調(diào)等問題。

施正文還談到，具體稅收政策的制定、法律條文的設(shè)計(jì)，也是需要面臨的一個(gè)問題。稅基、稅率以及稅收優(yōu)惠制定的不合理、不科學(xué)就達(dá)不到期望的目標(biāo)。不同地區(qū)、不同企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不同的，費(fèi)改稅會(huì)涉及到很多利益的調(diào)整。如果地方政府還是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度去考慮問題，用傳統(tǒng)的經(jīng)流增長速度的政績考核標(biāo)準(zhǔn)去考慮問題，就會(huì)給環(huán)境稅政策制定和法律通過后的落實(shí)大打折扣。