《“十二五”規(guī)劃綱要》曾明確提出：“選擇防止任務繁重、技術標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍。”

近日，有媒體報道，環(huán)境稅改革的時間表漸已明晰，明年環(huán)境稅極有可能完成立法并出臺。環(huán)境稅征收采用從量計征方式，計稅依據(jù)為應稅污染物排放量。稅率不低于現(xiàn)行排污費的收費標準。稅收征管有望采取環(huán)保部門配合稅務機關征收的模式，即環(huán)保認定、稅務征收的征管模式。

那么，環(huán)境稅作為一個新的稅種，其立法過程中有哪些難點?如何破解?業(yè)界人士對環(huán)境稅征收的一系列問題又有哪些觀點和看法?本報記者就此采訪了相關的專家學者。

理論淵源

尚無被廣泛接受的統(tǒng)一定義

環(huán)境稅，也稱生態(tài)稅(Eco?鄄logical Taxation)、綠色稅(Green Tax)，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今還沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。

一些發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染及對環(huán)境的破壞。環(huán)境稅包括對直接的污染物征的稅，比如碳稅、硫稅、污水處理費、垃圾稅等直接污染物，也包括對一些可能產生污染的產品征稅，比如煤炭、石油、能源，以及汽車等。

自上世紀60年代以來，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化的問題，已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。

環(huán)境稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，其經(jīng)濟思想主要來源于庇古稅。一般認為，英國現(xiàn)代經(jīng)濟學家、福利經(jīng)濟學的創(chuàng)始人庇古(1877～1959)在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟學》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。

由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類，因而環(huán)境(污染)稅也相應地分為以下四類：廢氣和大氣污染稅、廢水和水污染稅、固定廢物稅、噪音污染和噪音稅。

2011年10月21日，國務院發(fā)布了《關于加強環(huán)境保護重點工作的意見》，該《意見》稱將進行環(huán)境稅費改革，開征環(huán)境保護稅正式提上議程。

立法難點

需對征稅達成共識

財政部財科所副所長蘇明日前表示，環(huán)境稅現(xiàn)正在立法，立法過程中還有很多難點需要突破。在記者的采訪過程中，對環(huán)境稅立法的認識也是專家們不約而同提出的共同問題。

中國政法大學民商經(jīng)濟法學院教授、中國政法大學財稅法研究中心主任、中國財稅法學研究會副會長施正文在接受《財會信報》記者采訪時表示，首先是要形成社會共識，公眾對開征環(huán)境稅的必要性和緊迫切性需要有一個共同的認識，雖然人們已經(jīng)意識到生態(tài)退化、環(huán)境惡化、霧霾侵襲的嚴峻性，保護生態(tài)和環(huán)境對經(jīng)濟社會發(fā)展的重要性，但人們對征稅尤其是開征新稅種，會本能地持一種謹慎和抵觸的態(tài)度，認為這樣會增加稅收負擔。最好能有別的辦法或現(xiàn)行稅制的優(yōu)化等其他措施，不一定非要采用開征新稅種的手段來治理環(huán)境。在這點上，人們顯然還存在疑慮，還沒有認識到通過開征獨立的環(huán)境稅，以稅收手段可以更好地調節(jié)市場主體的環(huán)境行為。

施正文認為，還有一點需要向社會公眾說清楚的是，開征新稅種并不一定就是增稅，如何保證不是增稅，決策層或者主管部門應該做好這方面的宣傳，向公眾講清楚這個問題。十八屆三中會明確提出要穩(wěn)定稅負，總體上我們的稅負不會增加，至少不會大幅增加，當然也不會大幅減少。所以新稅制結構的重點是調節(jié)稅制結構，即實行結構性減稅，就是稅負會有增有減，減稅不是重點，重點是稅制結構的優(yōu)化。

基于同樣的觀點，中央財經(jīng)大學稅務學院副院長張廣通教授也認為，首先要解決思想觀念問題，即必須掃除要發(fā)展經(jīng)濟、改善民生不可避免地會污染環(huán)境，沒有一定的環(huán)境污染，經(jīng)濟發(fā)展和改善民生就無從下手，經(jīng)濟發(fā)展、改善民生相對于環(huán)境代價更重要的錯誤觀念，只有突破了這一障礙，環(huán)境稅的其他立法障礙才會迎刃而解。

張廣通表示，如何保證污染物排放的準確檢測是環(huán)境稅能否真正付諸實施的重要一環(huán)，應加大環(huán)保部門的責任，對干預環(huán)保部門工作的單位和個人，也應加大法律處罰的力度;污染信息應公開透明，接受社會監(jiān)督;污染物的檢測程序、核算標準以及信息可信度很重要，如果環(huán)保部門全權處理信息通報問題，很容易產生弄虛作假和腐敗問題;環(huán)境稅與消費稅、車輛稅等的關系也要進行必要的協(xié)調，不能只管加稅，不管減稅，事實上環(huán)境稅不可能承擔所有的環(huán)境保護功能，需要其他稅種的配合，還需要行政、法律、信息、思想教育等多種管理手段的配合。

另外，開征環(huán)境稅與查處環(huán)境違法行為應有所區(qū)分，企業(yè)繳稅就等于一定程度上承認其經(jīng)營的合法性，只是用經(jīng)濟手段抑制其排污規(guī)模，嚴重污染行為是不能用征稅來解決的，應采取關停并轉和追究刑事責任的辦法。

專注于中國稅制改革研究的俄羅斯圣彼得堡國立大學博士劉宇卓則認為，首先，要面對來自企業(yè)的阻力，環(huán)境稅的征收勢必加大企業(yè)的成本，從而造成物價上漲。環(huán)境稅立法中應科學的設置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率、稅收優(yōu)惠政策。其次，環(huán)境稅征收的主要目的是“環(huán)保”而不是“創(chuàng)收”。從草案來看，環(huán)境稅的絕大部分稅收納入地方預算應用于地方環(huán)境治理，而環(huán)境稅的征收意味著在排污方面有關環(huán)保部門以及稅務部門的權責發(fā)生變化，這就涉及到環(huán)境稅標準和法律量化有一定困難，征收部門之間、行業(yè)、區(qū)域之間應建立一個什么樣的互動機制?這涉及標準、法律量化、部門協(xié)調等問題。最后，環(huán)境稅的立法要配合國家整個稅制改革的宏觀計劃，目前有關環(huán)境方面的資源稅、燃油稅等已做出調整，環(huán)境稅立法涉及到與其他稅種的稅制改革相互協(xié)調，現(xiàn)在環(huán)境方面的收費如何協(xié)調等問題。

施正文還談到，具體稅收政策的制定、法律條文的設計，也是需要面臨的一個問題。稅基、稅率以及稅收優(yōu)惠制定的不合理、不科學就達不到期望的目標。不同地區(qū)、不同企業(yè)稅費負擔是不同的，費改稅會涉及到很多利益的調整。如果地方政府還是從經(jīng)濟發(fā)展角度去考慮問題，用傳統(tǒng)的經(jīng)流增長速度的政績考核標準去考慮問題，就會給環(huán)境稅政策制定和法律通過后的落實大打折扣。