一、公共支出的分類

　?。ㄒ唬┌从猛痉诸?

　　目前我國的公共支出按用途可以分為基本建設(shè)支出、支援農(nóng)業(yè)支出、科學文教衛(wèi)生支出、撫恤和社會福利救濟費、國防支出、行政管理費、對外援助支出等。此外，我國財政目前還存在著資本性質(zhì)的支出，如一部分基本建設(shè)支出和企業(yè)挖潛改造資金支出等。隨著國有經(jīng)濟退出一般競爭性和經(jīng)營性領(lǐng)域，資本性質(zhì)的支出也將逐步淡出財政支出的內(nèi)容和范圍，而大體上僅余下公共支出。

　?。ǘ┌磁c市場關(guān)系分類

　　公共支出按與市場關(guān)系分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。

　?。?）購買性支出體現(xiàn)的是政府的市場再分配活動。在財政支出總額中，購買性支出所占的比重越大，財政活動對生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響就越大，通過財政所配置的資源的規(guī)模就越大。這類公共支出形成的貨幣流直接對市場提出購買要求，形成相應(yīng)的購買商品或勞務(wù)的活動。購買性支出基本上反映了社會資源和要素中由政府直接配置與消耗的份額，因而是公共財政履行效率、公平和穩(wěn)定三大職能的直接體現(xiàn)，購買性支出中的投資性支出，將對社會福利分布狀態(tài)產(chǎn)生直接影響，是公共財政履行公平職能的一個重要內(nèi)容。購買性支出分為公共消費支出和投資性支出。

　?。?）轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)的是政府的非市場型再分配活動。在財政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重越大，財政活動對收入分配的直接影響就越大。轉(zhuǎn)移性支出主要由社會保障支出和財政補貼支出等組成。轉(zhuǎn)移性支出形成的貨幣流，并不直接對市場提出購買要求，所提供的貨幣，直接交給私人和企業(yè)，而不是由政府部門直接使用。

　　二、購買性支出的審計

　?。ㄒ唬┕蚕M支出審計

　　公共消費支出的特點主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，公共消費支出的使用并不創(chuàng)造價值；第二，就其本質(zhì)來說，公共消費支出滿足的是純公共需要，這是財政存在的主要依據(jù)。公共消費支出主要包括：行政管理費、國防經(jīng)費、文教、科學、衛(wèi)生事業(yè)等支出。審計時應(yīng)做到全面審計、突出重點。

　?。?）公共消費支出真實性、合法性審計。首先，要在審計支出管理和核實各項支出確認、計量、記錄和報告真實性基礎(chǔ)上，檢查經(jīng)財政部門批復(fù)的預(yù)算是否體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排的原則，向下級單位批復(fù)預(yù)算和撥付資金情況，以及本級各項支出的合規(guī)性和有效性。其次，嚴格審查行政管理費增加的合法性。由于行政機關(guān)擴大和新設(shè)，公共事物日益增多；國際交往也會隨著經(jīng)濟發(fā)展和外事活動的頻繁而增多，社會經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，經(jīng)濟和社會糾紛增加，導(dǎo)致用于維持社會秩序的支出增加、外交支出增加。審計時要重點查實增加的支出是否真實、合法，有無財政部門的批準，是否通過法定程序。因為行政管理費受社會公眾的監(jiān)督，支出增減要通過法定程序。

　　（2）行政管理支出審計。公共支出不斷增長是實踐可以證明的事實。然而，行政管理支出的絕對數(shù)是增長的，但它在財政支出總額中所占的比重應(yīng)呈下降趨勢，世界各國一般都是如此。馬克思在闡述社會主義社會產(chǎn)品分配原理的時候曾指出，和生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的一般管理費用“和現(xiàn)代社會比起來，這一部分將會立即顯著地縮減，并將隨著新社會的發(fā)展而日益減少”。針對當前我國的實際情況，對行政管理費支出的絕對規(guī)模或其占財政支出的比重規(guī)定一個具有法律效力的指標，并由國家立法機關(guān)和國家審計部門對之施行嚴格的審計監(jiān)督和立法監(jiān)督。減少行政管理費用，加大對行政管理支出的審計力度，規(guī)范政府行為是當務(wù)之急。審計時要著重對人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等基本支出進行審查，要查實各部門編制、實有人數(shù)、職能和事權(quán)，預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的真實性，注意審計支出定額的合理性。防止由于基本支出預(yù)算低估或高估導(dǎo)致新一輪擠占挪用其他財政資金或改變基本支出用途，防止有權(quán)部門和擁有較多公共資產(chǎn)的單位得到更多的更新維護等財政補助，形成新的分配不公。對公共消費支出有關(guān)的人、財、物進行審計監(jiān)督，綜合評價其經(jīng)濟性、效率性、效益性，最終通過部門決算審簽，促進降低公共部門行政管理成本，提高財政資金配置的公平與效率。

　?。?）科教文衛(wèi)支出審計。文教科衛(wèi)事業(yè)基本屬于社會公共需要，但它又不是完全意義上的社會公共需要，部分存在價格排它和利益私有的性質(zhì)，它是對混合商品中的公共商品部分的成本補償。科教文衛(wèi)支出審計主要是財政實行義務(wù)教育出資、基礎(chǔ)科學研究出資、衛(wèi)生事業(yè)出資而形成的公共消費支出審計。而對于那些可通過市場來彌補成本的應(yīng)用性研究可由受益?zhèn)€人出資；對于利益完全私有化的醫(yī)療事業(yè)，其成本可由個人負擔不在其審計范圍。因此，應(yīng)重點審計義務(wù)教育經(jīng)費是否存在虛報冒領(lǐng)、使用不規(guī)范的情況；公用經(jīng)費的管理和使用是否規(guī)范，有無擠占公用經(jīng)費大量開支招待費、旅游療（休）養(yǎng)、發(fā)放教職工福利等情況。對實行預(yù)算撥款的醫(yī)療衛(wèi)生部門，要審查提供公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費的使用情況，重點審查醫(yī)院藥品的購銷價格政策執(zhí)行情況，醫(yī)院藥品的使用、治療檢查項目是否合理，是否存在開大處方、過度治療行為，醫(yī)院基本建設(shè)和醫(yī)療設(shè)備投資的合理合規(guī)性、使用效果和利用率；延伸審計調(diào)查藥品招標過程的公平、公正和合法性。

　?。ǘ┕餐顿Y支出審計

　　公共投資包括對基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資、涉及國家安全的行業(yè)、自然壟斷性行業(yè)、關(guān)系到國家綜合實力和國際競爭力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、正在成長為新的經(jīng)濟增長點的支柱產(chǎn)業(yè)的投資。這些投資金額大、工期長、社會關(guān)注、審計內(nèi)容多，作者認為應(yīng)重點審計以下內(nèi)容：

　?。?）公共投資預(yù)算分配審計。公共投資首先要審查預(yù)算分配，要在核實有關(guān)記錄的基礎(chǔ)上，檢查有專項預(yù)算分配權(quán)和系統(tǒng)內(nèi)預(yù)算分配權(quán)的部門，其公共投資預(yù)算分配的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向、預(yù)留比例、程序等是否合規(guī)，投資計劃（預(yù)算）是否細化到項目或項目單位。重點審查有無違反公平、公開、公正原則和法定程序，暗箱操作，利用權(quán)力向本系統(tǒng)本部門傾斜，越權(quán)化整為零審批項目，為親屬、朋友安排投資，有無分散使用國家財力，造成資源配置不公平和低效率。

　?。?）公共投資資金使用情況審計。要通過延伸審計檢查投資項目單位資金使用情況，如有無將國家的資本性投資作為費用支出核銷；有無改變預(yù)算規(guī)定用途滯留、克扣、擠占、挪用公共投資資金；有無超范圍超標準開支項目；有無攀比奢華和損失浪費；有無異常和大額超預(yù)算情況；有無無計劃、無預(yù)算或向非預(yù)算單位撥付公共投資資金；有無以撥款名義將公共投資資金轉(zhuǎn)移到下級預(yù)算單位或外單位代管，改變用途，任意支用，逃避監(jiān)督；有無及時記錄固定資產(chǎn)會計賬和實物賬等問題。

　?。?）公共投資建設(shè)項目審計。公共投資建設(shè)項目具有資金數(shù)量大、工期長等特點。應(yīng)從效益角度，審查項目前期決策工作、設(shè)計、投資估算、概算及預(yù)算編制等全過程監(jiān)督審計，突出項目立項的科學性、項目建設(shè)的進度、資金管理使用及建設(shè)成本等方面審計，防止部分單位和個人不當競爭資金。一旦爭取資金成功，項目的管理就成問題，甚至出現(xiàn)挪用資金彌補機關(guān)經(jīng)費不足，擠占、挪用、套取、騙取項目資金等問題。應(yīng)建立嚴格的項目管理監(jiān)督機制和一整套全程的監(jiān)控措施。促進公共投資建設(shè)項目決策科學化、程序規(guī)范化、操作透明化，減少投資決策失誤造成損失浪費現(xiàn)象，提高財政資金的使用效益。

　　壓縮公共支出規(guī)模、優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高公共支出效率，更好實現(xiàn)增進社會福利的目標。同時，在壓縮公共支出的基礎(chǔ)上讓社會公眾擁有更多的資源支配權(quán)，從而通過市場自由選擇促進自身福利的改善也是現(xiàn)代審計的職責。通過公共支出的審計，促進降低公共部門行政管理成本，提高財政資金配置的公平與效率。