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1.概念
審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí),從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法。
2.審計(jì)人員擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。
有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣,有些審計(jì)成則不宜使用審計(jì)抽樣。
(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不可以使用審計(jì)抽樣。
(2)控制程序僅限留下控制運(yùn)行軌跡的情況下可以使用審計(jì)抽樣。
(3)實(shí)質(zhì)性程序在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)可以用審計(jì)抽樣,實(shí)質(zhì)性分析是對(duì)總體進(jìn)行分析,所以不可以用審計(jì)抽樣。
3.審計(jì)抽樣的種類
按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量,進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本,并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣有兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì):一是簡(jiǎn)單易行,二是能充分利用審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。
按照審計(jì)抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣。
屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。
屬性抽樣目的是檢查內(nèi)控有效性。變量抽樣目的是查報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。
4.審計(jì)抽樣的一般程序
(1) 樣本設(shè)計(jì) 樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。審計(jì)人員設(shè)計(jì)樣本是,應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素:
?、賹徲?jì)目標(biāo) 審計(jì)人員在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本是,應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)將要達(dá)到的具體目標(biāo),并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在的誤差的條件,以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征,以正確界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體,并確定采用何種審計(jì)程序。
?、趯徲?jì)對(duì)象總體和抽樣單元
?、鄢闃语L(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn): 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn):誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法,或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響效率,信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響效果,誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響效率,誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響效果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響效率和效果。
?、軜颖疽?guī)模
影響樣本規(guī)模的因素包括以下幾個(gè)方面:
?。?)可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn),可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度越高,樣本規(guī)模越??;可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度越低,樣本規(guī)模越大。
(2) 可容忍誤差,可容忍誤差越大,樣本規(guī)模越??;可容忍誤差越小,樣本規(guī)模越大。
?。?) 預(yù)計(jì)總體誤差,預(yù)計(jì)總體誤差越大,則樣本規(guī)模越大;預(yù)計(jì)總體誤差越小,則樣本規(guī)模越小。
?。?)總體變異性,總體變異性越大,樣本規(guī)模越大,總體變異性越小,則樣本規(guī)模越小。
?。?)總體規(guī)模。
5.抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)
審計(jì)人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)對(duì)所選取的樣本進(jìn)行審查,并按照下列步驟評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。
審計(jì)人員在分析樣本誤差是,一般應(yīng)從以下方面入手;
(1)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,確定某一有問(wèn)題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。
(2)審計(jì)人員按照既定的審計(jì)程序,無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果沒(méi)有或無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。
(3)如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場(chǎng)所、時(shí)間,則應(yīng)將這些具有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
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