經濟全球化對我國的企業(yè)帶來前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。就企業(yè)來說，既面臨產業(yè)升級、技術引進和深化改革的機遇，也將接受來自市場準入和擴大開放的沖擊，來自跨國巨頭的競爭和挑戰(zhàn)。內部審計，作為企業(yè)的一個職能部門，自然共同經受著這場嚴峻的考驗。面對新的形勢，積極探討內部審計理論與實務的改革，突出內部審計的職能與地位，尋找新的技術方法和服務領域，內部審計人員責無旁貸。

　　一、提升內審地位，完善內審理論體系

　　隨著現代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內部審計扮演的角色會越來越重要，目前我國部分企業(yè)內部審計不合理的機構設置、地位低下和理論規(guī)范體系不完善的狀況顯然與此不相適應。

　?。ㄒ唬┙∪珯C構設置，發(fā)揮審計委員會的作用

　　企業(yè)面臨的一個重要問題就是如何改善機構設置，提高內部審計的獨立性。采取董事會領導下的審計委員會模式有利于增強內部審計的獨立性，即在董事會下設置以非執(zhí)行董事為多數的審計委員會，負責制定內部審計章程，規(guī)定內部審計定期向其匯報工作。我國部分企業(yè)尤其是上市公司，已經在公司內部成立了審計委員會，但實際執(zhí)行情況并不十分理想，有的甚至形同虛設。英美等國家的審計委員會模式經過了三四十年的發(fā)展，已經比較成熟。它們對上市公司審計委員會成員的數量和專業(yè)結構等均作了嚴格規(guī)定，審計委員會獨立性很強，地位很高，權力也很大。我們可以借鑒上述審計委員會制度的運作方式，充分發(fā)揮審計委員會的作用，進一步完善公司治理結構。

　?。ǘ┩晟苾炔繉徲嬂碚?，制定內部審計規(guī)范

　　十幾年來，隨著改革深入和自身努力，我國內部審計得到了較大的發(fā)展。但是，相對外部審計來說，內部審計缺乏完善的理論體系，手段、方法相對落后，已不能適應業(yè)務活動日益增加的技術復雜程度和內審部門需要承擔的繁重任務。隨著中國內審協會的成立，以及《中國內部審計條例》與《中國內部審計準則》的初步完成，內部審計開始走向職業(yè)化和規(guī)范化。但這一切還剛剛起步，世界經濟一體化格局，企業(yè)將更直接地參與到經濟全球化和管理信息化當中，面對復雜多變的經濟形勢，還需不斷地探討和研究，從國情出發(fā)，與國際接軌，不斷完善現有的理論和規(guī)則，增強其實用性和靈活性，并盡快建立較大范圍的注冊內部審計師考試制度，加快我國內部審計的制度化、規(guī)范化和國際化進程。

　　二、突出內部審計的服務職能

　　內審區(qū)別于外審最大的特點就是其內向服務性，作為企業(yè)的一個職能部門，從內部控制與管理的角度，為企業(yè)謀求價值最大化而服務，因此，內部審計應偏向于“服務導向型”。長久以來，我國內審奉行的是“監(jiān)督導向型”審計，即使現在，關于內審的監(jiān)督與服務兩大職能的爭論還在進行之中。的確，中國企業(yè)在步入市場經濟和進行公司制改革之初，需要重點發(fā)揮內審的監(jiān)督職能，圍繞會計資料真實性和遵守財經法紀等方面的問題，重點檢查資產質量和會計信息質量。但如果僅局限于此，走不出財務審計的圈子，必將落后于時代的步伐。“服務導向型”審計恰恰體現了內審的特色優(yōu)勢，它反映了向風險管理審計和咨詢活動擴展的強烈傾向，并強調內審應采取“咨詢”這種診斷性的服務方式。

　　面對國內國際競爭的加劇和企業(yè)經營風險的擴大，內審人員除了及時、準確地向上級管理部門報告有關查錯防弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制上的缺陷，進行風險分析（根據企業(yè)經營目標，分析評價企業(yè)面臨的各種風險，進而對圍繞企業(yè)目標制訂的各種內控制度進行測試，評價其規(guī)避和防范經營風險的能力），就存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險因素與被審計單位一起討論，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，并合理使用資源，提高經濟效益。審計方式上，采取以事前、事中審計為主，測試和評價決策的合理性和經濟活動的效益性，幫助企業(yè)達到經營管理的最優(yōu)化和經濟效益最大化。

　　“服務導向型”并不排除內審的監(jiān)督職能，而是寓監(jiān)督于服務之中（對業(yè)務經營進行監(jiān)控，為管理層服務），堅持原則性與靈活性的結合、批判性與建設性的結合，當好老總的參謀和助手，也給內審創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。

　　三、對內部審計內控評審的再認識

　　國際內部審計的發(fā)展劃分為三個階段：第一階段重點放在確保會計信息真實可靠為主的財務審計上；第二階段是以效益和效果為核心的內部控制評審模式；第三階段采取風險評估為主的模式。我國內審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展，即開始向內控評審靠攏，理論上早已對它展開過多次討論，并逐漸趨于成熟和完善。內控評審即從內部控制的角度，通過了解、測試和評價，促進企業(yè)加強和完善有關制度建設，并以此確定項目審查的重點和范圍。如目前我公司在進行經濟責任審計項目時，就是采取內控評審的方法，建立了一套內控評審程序和方法，在對相關考核指標評價的基礎上，調查測試內部控制系統，查找控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后和被審計單位一起討論評價結果和改進的措施。采用這類方法，既能深入查出問題，更能分析問題產生的根源，治標又治本。被審計單位普遍認為對其決策和經營管理幫助較大，同時也感覺到了壓力。

　　為了適應新的發(fā)展形勢，開展內控評審在我國顯得尤為重要。但就我國目前實際情況看，大多數單位尚處于剛剛進入這一領域或正準備進入的狀況，對內控評審的認識還比較模糊，主要表現在以下兩個方面：

　　（一）內控評審與審計的關系

　　很多單位開展的所謂內控評審，實際上僅僅是一種延伸性控制評審和補償性控制評審，即在財務收支審計的基礎上，審計內容向檢查內部控制制度方面延伸，在一定程度上這種方法比較適應我國審計工作現狀，但并不是我國內控評審的發(fā)展方向。真正的內控評審應該是作為現代審計的基礎，根據控制評審的結果，發(fā)現控制上的薄弱環(huán)節(jié)，分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現的問題，據以決定下一步審查的重點和方向。這是一種科學的審計方法，它使抽樣審計建立在了科學的基礎上，便于發(fā)現和解決深層次問題。

　?。ǘ﹥炔繉徲嬇c社會審計在內控評審上的區(qū)別

　　1.社會審計實施內控評審的目的是據以確定實質性測試的性質、時間和范圍，評審的對象主要也是影響企業(yè)會計報表內容的相關內控制度，是對其可能導致會計報表產生重大錯報和漏報的缺陷提出建議，不具有強制性；內部審計進行內控評審主要是為保證企業(yè)經營目標的實現，提出建設性意見，堵塞管理漏洞。它評價的不僅僅是與會計報表相關的內控制度，而是全部內控制度，如組織控制、人員素質控制等，包括現有的和應建的，經營的和非經營的，所提建議經領導批準具有強制性。

　　2.社會審計的內控評審有一套完整的評審體系，一般在會計報表審計時進行；內部審計則是根據需要動態(tài)進行，包括事前、事中和事后對內控制度的設計、測試和評價?？梢越Y合審計項目進行，也可單獨實施內控評審。評審方法目前尚無國內標準，宜采用社會審計標準與企業(yè)實際結合的方法，使更具靈活性和多樣性。我公司審計部借鑒社會審計的內控評審方法，并結合本公司管理現狀設計了一套內部控制系統評審的規(guī)范，目前已在公司內控制度調研評審中試行。四、積極開拓風險審計新領域美國、加拿大等西方國家的內審已步入第三階段，即風險導向審計階段，開始廣泛采用風險評審技術，我國的內審在實際工作中正在想這個方向轉型，市場全面開放，信息技術高度發(fā)展，政治、經濟環(huán)境千變萬化，這些都會加速這一理論向實踐的轉化。

　　風險導向審計目標是協助管理層規(guī)避與控制經營風險，同時也要求有效地控制審計風險。事實上風險評估也是內部控制體系的一部分，隨著環(huán)境的變化，不確定因素的不斷增加，人們的風險意識也在不斷增強。

　　風險評估過程中，最關鍵的就是對各風險因素的分析，有財務上的風險、制度上的風險，以及內外經營環(huán)境的風險，特別是商業(yè)規(guī)則的運用、法律政策的理解和把握方面，給企業(yè)增添了難度，風險也隨之擴大。一些新的風險如經營環(huán)境保護、人力資源、信息系統等方面的風險，會在今后體現得越來越明顯。對于內審來說，如果能從這幾個方面進行風險分析，對一些新的課題加以研究，可以及早為企業(yè)規(guī)避風險制定措施，同時不斷開拓新的服務領域，也會給我們內審帶來新的飛躍。

　　（一）企業(yè)經營風險審計

　　以經營審計為主導，這是西方企業(yè)現代內審理念的最顯著特點。就石化企業(yè)來說，目前正面臨著世界三大石油巨頭的嚴峻挑戰(zhàn)，內審部門應定期幫助管理部門對經營事項進行風險分析和評估，根據風險大小確定審計重點和程序，幫助企業(yè)有效防范和控制經營風險，同時善于化風險為機會，尋找新的經營領域和經營方式，為企業(yè)提供新的效益增長點。

　?。ǘ┉h(huán)境保護審計

　　當前我國企業(yè)尤面臨的環(huán)境問題將更加突出，環(huán)保要求和質量標準將逐步與國際先進水平接軌。內審應適應新的形勢，大力開展環(huán)境審計。全面調查測試企業(yè)環(huán)境保護的內控制度建立和執(zhí)行情況，尋找環(huán)境控制中的薄弱點，對企業(yè)清潔生產面臨的風險因素進行分析，審查生產過程中污染物的排放與控制，利用專家水平提出減少污染的技術措施，并加強技術開發(fā)審計，建議增加環(huán)保投資，開發(fā)環(huán)境友好產品，提高環(huán)境生產的抗風險能力。

　　（三）知識經濟對內審的挑戰(zhàn)

　　知識經濟社會的到來，對全球經濟產生了深刻的影響。這一新的經濟形式會日益明顯，發(fā)揮的作用也越來越大。內部審計應適應新的發(fā)展需要，盡快嘗試在審計對象與技術方面的改革，力求突破。

　　1.大力開發(fā)現代信息技術下的內控評審方法。現代信息技術在會計中的應用和會計電算化的不斷發(fā)展，要求內部審計改變傳統的審計技術，以信息系統為基礎，審查評價內部控制和審計風險，以此制定審計方案，確定抽查范圍?？梢圆扇《ㄆ诂F場評審和通過內部網絡在線實時監(jiān)控的方式進行，并大力開發(fā)更為科學的內控制度測試技術，革新電子信息化處理手段。同時隨著經濟全球化和網絡化的發(fā)展，如何處理大量的信息資源，對網上交易等“虛擬對象”進行審計，又將成為新時代內部審計的一項重要任務。

　　2.人力資源審計。人才是企業(yè)的最大資本，這是共識。目前企業(yè)面臨著人才結構調整和人才大量流動的風險，從風險控制上講，人力資源審計也應成為當今內部審計的一項重要內容，評價企業(yè)對人力資源的投資開發(fā)和管理工作。同時內部審計部門也應被賦予權力，以企業(yè)人才管理機制的控制為基礎，對人力資源資產和權益進行審計，評價人力資源控制活動的效率性和效益性，促進企業(yè)人力資源管理的透明化，避免和防范人力資源管理風險。

　　五、加快內審人才培養(yǎng)的步伐

　　內部審計面臨人才競爭的挑戰(zhàn)，首先是來自企業(yè)競爭風險的挑戰(zhàn)，如果內部審計不能為企業(yè)增強競爭能力和提高經濟效益提供服務，就會面臨淘汰的風險；其次，國外安永等社會審計機構開始涉足內部審計的服務領域，利用其資源優(yōu)勢和技術優(yōu)勢，為委托單位提供管理咨詢和風險評估服務，逐漸擠占內部審計部門的生存空間。為迎接這些挑戰(zhàn)，內審人員必須進行內在修煉，不斷提高自身素質和業(yè)務水平，加緊審計技術的改革和服務領域的創(chuàng)新。

　?。ㄒ唬┤瞬乓M和專業(yè)培訓

　　內部審計服務的領域越寬廣，對內審人員知識結構層次的要求也會越高，內部審計部門除了配備必要的財務、審計、工程等專業(yè)人員外，也需要通曉經濟法律、金融稅收、國際貿易、經濟數學以及計算機方面的人才。同時，應該把培養(yǎng)一專多能的審計人員作為今后人才培養(yǎng)的重點。所以，今后對內審人員的挑選將是十分嚴格的，一般可以從下列途徑選擇：高等院校、會計事務所、公司內部以及其他公司等。進來以后，還要給他們創(chuàng)造大量的業(yè)務鍛煉的機會，并定期進行業(yè)務培訓，推進內部審計后續(xù)教育。

　　（二）努力進行審計人才管理的創(chuàng)新

　　建立良好的選人用人機制和激勵約束機制，把人才的吸收、培養(yǎng)、使用和穩(wěn)定作為頭等大事，使內審部門成為受青睞的部門。同時培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新意識，包括審計技術手段的創(chuàng)新乃至審計思維方式的創(chuàng)新，強調靈活應變能力，能夠適應經濟環(huán)境的不斷變化。

　　我國內部審計成立至今，借助外部力量和自己的努力在坎坷中走了過來，邁出了制度化、規(guī)范化和職業(yè)化的第一步，取得的成績有目共睹，也越來越受到重視。雖然在有些單位內部審計被誤解或內部審計的職能未被管理層充分認識的情況依然存在，但內部審計發(fā)揮的作用必然會越來越突出。