經(jīng)濟(jì)全球化對我國的企業(yè)帶來前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。就企業(yè)來說，既面臨產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)引進(jìn)和深化改革的機(jī)遇，也將接受來自市場準(zhǔn)入和擴(kuò)大開放的沖擊，來自跨國巨頭的競爭和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，自然共同經(jīng)受著這場嚴(yán)峻的考驗(yàn)。面對新的形勢，積極探討內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的改革，突出內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，尋找新的技術(shù)方法和服務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)無旁貸。

　　一、提升內(nèi)審地位，完善內(nèi)審理論體系

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部審計(jì)扮演的角色會(huì)越來越重要，目前我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、地位低下和理論規(guī)范體系不完善的狀況顯然與此不相適應(yīng)。

　　（一）健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用

　　企業(yè)面臨的一個(gè)重要問題就是如何改善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。采取董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即在董事會(huì)下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)定期向其匯報(bào)工作。我國部分企業(yè)尤其是上市公司，已經(jīng)在公司內(nèi)部成立了審計(jì)委員會(huì)，但實(shí)際執(zhí)行情況并不十分理想，有的甚至形同虛設(shè)。英美等國家的審計(jì)委員會(huì)模式經(jīng)過了三四十年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。它們對上市公司審計(jì)委員會(huì)成員的數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)等均作了嚴(yán)格規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性很強(qiáng)，地位很高，權(quán)力也很大。我們可以借鑒上述審計(jì)委員會(huì)制度的運(yùn)作方式，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　?。ǘ┩晟苾?nèi)部審計(jì)理論，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范

　　十幾年來，隨著改革深入和自身努力，我國內(nèi)部審計(jì)得到了較大的發(fā)展。但是，相對外部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)缺乏完善的理論體系，手段、方法相對落后，已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)審部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。隨著中國內(nèi)審協(xié)會(huì)的成立，以及《中國內(nèi)部審計(jì)條例》與《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的初步完成，內(nèi)部審計(jì)開始走向職業(yè)化和規(guī)范化。但這一切還剛剛起步，世界經(jīng)濟(jì)一體化格局，企業(yè)將更直接地參與到經(jīng)濟(jì)全球化和管理信息化當(dāng)中，面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，還需不斷地探討和研究，從國情出發(fā)，與國際接軌，不斷完善現(xiàn)有的理論和規(guī)則，增強(qiáng)其實(shí)用性和靈活性，并盡快建立較大范圍的注冊內(nèi)部審計(jì)師考試制度，加快我國內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和國際化進(jìn)程。

　　二、突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

　　內(nèi)審區(qū)別于外審最大的特點(diǎn)就是其內(nèi)向服務(wù)性，作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，從內(nèi)部控制與管理的角度，為企業(yè)謀求價(jià)值最大化而服務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)偏向于“服務(wù)導(dǎo)向型”。長久以來，我國內(nèi)審奉行的是“監(jiān)督導(dǎo)向型”審計(jì)，即使現(xiàn)在，關(guān)于內(nèi)審的監(jiān)督與服務(wù)兩大職能的爭論還在進(jìn)行之中。的確，中國企業(yè)在步入市場經(jīng)濟(jì)和進(jìn)行公司制改革之初，需要重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督職能，圍繞會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面的問題，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但如果僅局限于此，走不出財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，必將落后于時(shí)代的步伐。“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)恰恰體現(xiàn)了內(nèi)審的特色優(yōu)勢，它反映了向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢活動(dòng)擴(kuò)展的強(qiáng)烈傾向，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)審應(yīng)采取“咨詢”這種診斷性的服務(wù)方式。

　　面對國內(nèi)國際競爭的加劇和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向上級管理部門報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制上的缺陷，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析（根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，分析評價(jià)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對圍繞企業(yè)目標(biāo)制訂的各種內(nèi)控制度進(jìn)行測試，評價(jià)其規(guī)避和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力），就存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素與被審計(jì)單位一起討論，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，并合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)方式上，采取以事前、事中審計(jì)為主，測試和評價(jià)決策的合理性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，幫助企業(yè)達(dá)到經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

　　“服務(wù)導(dǎo)向型”并不排除內(nèi)審的監(jiān)督職能，而是寓監(jiān)督于服務(wù)之中（對業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)控，為管理層服務(wù)），堅(jiān)持原則性與靈活性的結(jié)合、批判性與建設(shè)性的結(jié)合，當(dāng)好老總的參謀和助手，也給內(nèi)審創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。

　　三、對內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控評審的再認(rèn)識

　　國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)階段：第一階段重點(diǎn)放在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠為主的財(cái)務(wù)審計(jì)上；第二階段是以效益和效果為核心的內(nèi)部控制評審模式；第三階段采取風(fēng)險(xiǎn)評估為主的模式。我國內(nèi)審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展，即開始向內(nèi)控評審靠攏，理論上早已對它展開過多次討論，并逐漸趨于成熟和完善。內(nèi)控評審即從內(nèi)部控制的角度，通過了解、測試和評價(jià)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和完善有關(guān)制度建設(shè)，并以此確定項(xiàng)目審查的重點(diǎn)和范圍。如目前我公司在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，就是采取內(nèi)控評審的方法，建立了一套內(nèi)控評審程序和方法，在對相關(guān)考核指標(biāo)評價(jià)的基礎(chǔ)上，調(diào)查測試內(nèi)部控制系統(tǒng)，查找控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后和被審計(jì)單位一起討論評價(jià)結(jié)果和改進(jìn)的措施。采用這類方法，既能深入查出問題，更能分析問題產(chǎn)生的根源，治標(biāo)又治本。被審計(jì)單位普遍認(rèn)為對其決策和經(jīng)營管理幫助較大，同時(shí)也感覺到了壓力。

　　為了適應(yīng)新的發(fā)展形勢，開展內(nèi)控評審在我國顯得尤為重要。但就我國目前實(shí)際情況看，大多數(shù)單位尚處于剛剛進(jìn)入這一領(lǐng)域或正準(zhǔn)備進(jìn)入的狀況，對內(nèi)控評審的認(rèn)識還比較模糊，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　（一）內(nèi)控評審與審計(jì)的關(guān)系

　　很多單位開展的所謂內(nèi)控評審，實(shí)際上僅僅是一種延伸性控制評審和補(bǔ)償性控制評審，即在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)內(nèi)容向檢查內(nèi)部控制制度方面延伸，在一定程度上這種方法比較適應(yīng)我國審計(jì)工作現(xiàn)狀，但并不是我國內(nèi)控評審的發(fā)展方向。真正的內(nèi)控評審應(yīng)該是作為現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，根據(jù)控制評審的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)控制上的薄弱環(huán)節(jié)，分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，據(jù)以決定下一步審查的重點(diǎn)和方向。這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，它使抽樣審計(jì)建立在了科學(xué)的基礎(chǔ)上，便于發(fā)現(xiàn)和解決深層次問題。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在內(nèi)控評審上的區(qū)別

　　1.社會(huì)審計(jì)實(shí)施內(nèi)控評審的目的是據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評審的對象主要也是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，是對其可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的缺陷提出建議，不具有強(qiáng)制性；內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)控評審主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提出建設(shè)性意見，堵塞管理漏洞。它評價(jià)的不僅僅是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控制度，而是全部內(nèi)控制度，如組織控制、人員素質(zhì)控制等，包括現(xiàn)有的和應(yīng)建的，經(jīng)營的和非經(jīng)營的，所提建議經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)具有強(qiáng)制性。

　　2.社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評審有一套完整的評審體系，一般在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)則是根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行，包括事前、事中和事后對內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、測試和評價(jià)?？梢越Y(jié)合審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可單獨(dú)實(shí)施內(nèi)控評審。評審方法目前尚無國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，宜采用社會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際結(jié)合的方法，使更具靈活性和多樣性。我公司審計(jì)部借鑒社會(huì)審計(jì)的內(nèi)控評審方法，并結(jié)合本公司管理現(xiàn)狀設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的規(guī)范，目前已在公司內(nèi)控制度調(diào)研評審中試行。四、積極開拓風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)新領(lǐng)域美國、加拿大等西方國家的內(nèi)審已步入第三階段，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，開始廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)評審技術(shù)，我國的內(nèi)審在實(shí)際工作中正在想這個(gè)方向轉(zhuǎn)型，市場全面開放，信息技術(shù)高度發(fā)展，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，這些都會(huì)加速這一理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)是協(xié)助管理層規(guī)避與控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要求有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上風(fēng)險(xiǎn)評估也是內(nèi)部控制體系的一部分，隨著環(huán)境的變化，不確定因素的不斷增加，人們的風(fēng)險(xiǎn)意識也在不斷增強(qiáng)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，最關(guān)鍵的就是對各風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，有財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)、制度上的風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，特別是商業(yè)規(guī)則的運(yùn)用、法律政策的理解和把握方面，給企業(yè)增添了難度，風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。一些新的風(fēng)險(xiǎn)如經(jīng)營環(huán)境保護(hù)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在今后體現(xiàn)得越來越明顯。對于內(nèi)審來說，如果能從這幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對一些新的課題加以研究，可以及早為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)制定措施，同時(shí)不斷開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，也會(huì)給我們內(nèi)審帶來新的飛躍。

　　（一）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

　　以經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)審理念的最顯著特點(diǎn)。就石化企業(yè)來說，目前正面臨著世界三大石油巨頭的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門應(yīng)定期幫助管理部門對經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)和程序，幫助企業(yè)有效防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)善于化風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會(huì)，尋找新的經(jīng)營領(lǐng)域和經(jīng)營方式，為企業(yè)提供新的效益增長點(diǎn)。

　　（二）環(huán)境保護(hù)審計(jì)

　　當(dāng)前我國企業(yè)尤面臨的環(huán)境問題將更加突出，環(huán)保要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)將逐步與國際先進(jìn)水平接軌。內(nèi)審應(yīng)適應(yīng)新的形勢，大力開展環(huán)境審計(jì)。全面調(diào)查測試企業(yè)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，尋找環(huán)境控制中的薄弱點(diǎn)，對企業(yè)清潔生產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，審查生產(chǎn)過程中污染物的排放與控制，利用專家水平提出減少污染的技術(shù)措施，并加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)審計(jì)，建議增加環(huán)保投資，開發(fā)環(huán)境友好產(chǎn)品，提高環(huán)境生產(chǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　?。ㄈ┲R經(jīng)濟(jì)對內(nèi)審的挑戰(zhàn)

　　知識經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。這一新的經(jīng)濟(jì)形式會(huì)日益明顯，發(fā)揮的作用也越來越大。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新的發(fā)展需要，盡快嘗試在審計(jì)對象與技術(shù)方面的改革，力求突破。

　　1.大力開發(fā)現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控評審方法。現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用和會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)改變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，審查評價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此制定審計(jì)方案，確定抽查范圍。可以采取定期現(xiàn)場評審和通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控的方式進(jìn)行，并大力開發(fā)更為科學(xué)的內(nèi)控制度測試技術(shù)，革新電子信息化處理手段。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，如何處理大量的信息資源，對網(wǎng)上交易等“虛擬對象”進(jìn)行審計(jì)，又將成為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　2.人力資源審計(jì)。人才是企業(yè)的最大資本，這是共識。目前企業(yè)面臨著人才結(jié)構(gòu)調(diào)整和人才大量流動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)控制上講，人力資源審計(jì)也應(yīng)成為當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，評價(jià)企業(yè)對人力資源的投資開發(fā)和管理工作。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)被賦予權(quán)力，以企業(yè)人才管理機(jī)制的控制為基礎(chǔ)，對人力資源資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)人力資源控制活動(dòng)的效率性和效益性，促進(jìn)企業(yè)人力資源管理的透明化，避免和防范人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、加快內(nèi)審人才培養(yǎng)的步伐

　　內(nèi)部審計(jì)面臨人才競爭的挑戰(zhàn)，首先是來自企業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，如果內(nèi)部審計(jì)不能為企業(yè)增強(qiáng)競爭能力和提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，就會(huì)面臨淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；其次，國外安永等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開始涉足內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域，利用其資源優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，為委托單位提供管理咨詢和風(fēng)險(xiǎn)評估服務(wù)，逐漸擠占內(nèi)部審計(jì)部門的生存空間。為迎接這些挑戰(zhàn)，內(nèi)審人員必須進(jìn)行內(nèi)在修煉，不斷提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加緊審計(jì)技術(shù)的改革和服務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)新。

　?。ㄒ唬┤瞬乓M(jìn)和專業(yè)培訓(xùn)

　　內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域越寬廣，對內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)層次的要求也會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)部門除了配備必要的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程等專業(yè)人員外，也需要通曉經(jīng)濟(jì)法律、金融稅收、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)以及計(jì)算機(jī)方面的人才。同時(shí)，應(yīng)該把培養(yǎng)一專多能的審計(jì)人員作為今后人才培養(yǎng)的重點(diǎn)。所以，今后對內(nèi)審人員的挑選將是十分嚴(yán)格的，一般可以從下列途徑選擇：高等院校、會(huì)計(jì)事務(wù)所、公司內(nèi)部以及其他公司等。進(jìn)來以后，還要給他們創(chuàng)造大量的業(yè)務(wù)鍛煉的機(jī)會(huì)，并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育。

　?。ǘ┡M(jìn)行審計(jì)人才管理的創(chuàng)新

　　建立良好的選人用人機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，把人才的吸收、培養(yǎng)、使用和穩(wěn)定作為頭等大事，使內(nèi)審部門成為受青睞的部門。同時(shí)培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新意識，包括審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新乃至審計(jì)思維方式的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)靈活應(yīng)變能力，能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。

　　我國內(nèi)部審計(jì)成立至今，借助外部力量和自己的努力在坎坷中走了過來，邁出了制度化、規(guī)范化和職業(yè)化的第一步，取得的成績有目共睹，也越來越受到重視。雖然在有些單位內(nèi)部審計(jì)被誤解或內(nèi)部審計(jì)的職能未被管理層充分認(rèn)識的情況依然存在，但內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用必然會(huì)越來越突出。