《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》規(guī)定：內(nèi)部審計制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議通過；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在重要的對外投資事項發(fā)生后及時進(jìn)行審計；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在重要的購買和出售資產(chǎn)事項發(fā)生后及時進(jìn)行審計；在審計購買和出售資產(chǎn)事項時，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在重要的對外擔(dān)保事項發(fā)生后及時進(jìn)行審計；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在重要的關(guān)聯(lián)交易事項發(fā)生后及時進(jìn)行審計；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)審查和評價信息披露事務(wù)管理制度的建立和實施情況。

　　從以上規(guī)定可以看出，目前我國上市公司對于內(nèi)部審計的定位，內(nèi)部審計工作的展開更多是基于考慮財務(wù)報表的真實性和財務(wù)收支的合規(guī)性，并對內(nèi)部財務(wù)收支活動進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)組織的各種活動在各個符合有關(guān)的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。內(nèi)部審計對于查錯防弊，對內(nèi)部經(jīng)營活動的合規(guī)性審查起到了一定的作用。而且上市公司借鑒了COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》，在健全和有效實施內(nèi)部控制制度的同時，提高了上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理水平，進(jìn)而為上市公司風(fēng)險管理提供支持。但上市公司內(nèi)部審計也存在以下不足：第一，對公司的內(nèi)部審計重視程度不夠。這是直接導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計建設(shè)機(jī)制不完善，內(nèi)部審計獨(dú)立性不足的原因，使得內(nèi)部審計在公司治理中的作用難以有效地發(fā)揮。第二，存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象。部分上市公司存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，大大降低了內(nèi)部審計的效力。第三，上市公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。上市公司內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏審計、法律、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)人員，對識別風(fēng)險、內(nèi)部審計程序設(shè)計熟悉不夠，對相關(guān)的法律法規(guī)掌握水平不高，難以適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

　　一、上市公司內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的原因

　?。ㄒ唬┩晟乒局卫淼膬?nèi)在要求

　　我國部分上市公司存在公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、公司主體缺位等問題，在這種環(huán)境下，要建立現(xiàn)代企業(yè)的制度，完善公司治理，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計作為企業(yè)自我監(jiān)督的職能。更為重要的是，現(xiàn)代公司理論認(rèn)為：公司每一個部門的設(shè)立都應(yīng)該為公司價值的增值服務(wù)，公司的目標(biāo)就是公司價值的最大化，所以內(nèi)部審計的職能應(yīng)該向以價值增值為目標(biāo)的審計，在保障企業(yè)規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，為公司決策提供依據(jù)，從原來的被動式檢查到主動式咨詢。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計自身發(fā)展的需求

　　第一，審計的發(fā)展，擴(kuò)展了審計原來的監(jiān)督作用，使得審計兼具了管理的作用，審計方法的改進(jìn)，也使得審計不僅可以監(jiān)督經(jīng)營活動，也可以利用審計程序獲得的信息，為企業(yè)經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)。第二，上市公司受托責(zé)任不僅要求管理層履行受托責(zé)任，而且要更好地履行這一責(zé)任，社會責(zé)任觀又要求管理層的行為能夠基于不同利益相關(guān)者的需求，這些因素使得投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對增值型內(nèi)部審計的需求。第三，受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富要求內(nèi)部審計應(yīng)充分考慮各種因素及環(huán)境，以企業(yè)增值為目標(biāo)，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面分析，以確定重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。所以合規(guī)性內(nèi)部審計便被主動式及預(yù)期式的增值型內(nèi)部審計所取代。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的需要

　　我國經(jīng)濟(jì)增長方式要從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，企業(yè)也要自覺轉(zhuǎn)變自身的增長方式，要有效地發(fā)揮各個資源整合的優(yōu)勢，靠內(nèi)部的經(jīng)營完善提高公司價值，這就對企業(yè)的內(nèi)部審計提出了更高的要求，要有助于促進(jìn)完善公司治理、提高風(fēng)險管理能力，從而支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，保證企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展。

　　（四）發(fā)展資本市場的要求

　　我國資本市場建設(shè)的一個重要方面就是上市公司治理的完善，公司治理決定著企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展能力，關(guān)系到整個資本市場的規(guī)范性。一個發(fā)達(dá)的資本市場需要許多強(qiáng)大的上市公司，公司產(chǎn)權(quán)不明晰、公司內(nèi)部制度不健全等問題都制約著公司治理的完善，這樣的背景下討論發(fā)展資本市場是不現(xiàn)實的，而內(nèi)部審計對于公司治理的完善、風(fēng)險管理的執(zhí)行、公司價值的提升具有不可比擬的優(yōu)勢，所以以價值型內(nèi)部審計將為發(fā)展資本市場提供內(nèi)在的動力。

　　二、增值型內(nèi)部審計的具體要求

　　（一）價值增值為內(nèi)部審計目標(biāo)

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計采取的審計方法是被動參與、事后檢查，這使得內(nèi)部審計對公司所做的貢獻(xiàn)只能是檢查和評價，這種模式的缺陷在于滯后性與不完全性，不能實現(xiàn)有效的價值增值?，F(xiàn)在直接將價值增值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)，將與公司的目標(biāo)：公司價值最大化相一致。內(nèi)部審計參與價值增值的途徑主要兩種：一是為公司提供增值服務(wù)，二是減少公司損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，使每一部門和每一項目達(dá)到節(jié)約成本和提高收益的目的。在減少組織損失上，主要是對公司的風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，以確保公司的內(nèi)部控制對防止價值損失風(fēng)險的有效性。

　?。ǘ┰u價及咨詢納入內(nèi)部審計職能

　　增值型內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計開拓不同新的職能與工作領(lǐng)域，將咨詢、風(fēng)險管理以及治理程序等納入內(nèi)部審計工作范圍。從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為確認(rèn)及咨詢，審計核心功能開始從評價過程轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測環(huán)節(jié)，更多參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。內(nèi)部審計需要判斷企業(yè)內(nèi)部各種流程和職能是否屬于價值鏈上的環(huán)節(jié)，調(diào)整不必要的環(huán)節(jié)和人員，使得內(nèi)部審計真正實現(xiàn)增值的目標(biāo)邀就需要完善審計的內(nèi)容和工作方法，將信息技術(shù)、風(fēng)險模型、公司機(jī)構(gòu)與戰(zhàn)略等納入到內(nèi)部審計方法中。

　　（三）風(fēng)險導(dǎo)向

　　內(nèi)部審計風(fēng)險管理不僅有利于上市公司的可持續(xù)發(fā)展，而且可以在一定條件下提升公司價值。所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是增值型內(nèi)部審計的必然要求。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求將控制策略及風(fēng)險評估連接起來，評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，對控制的有效性進(jìn)行評價，然后制定應(yīng)當(dāng)采取的控制措施。內(nèi)部審計應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)、降低與規(guī)避風(fēng)險方面為管理者提供可行性建議。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)該更多關(guān)注事前和事中工作，要建立科學(xué)的風(fēng)險評估模型，以更為靈活、系統(tǒng)的風(fēng)險分析方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)內(nèi)部審計。筆者認(rèn)為：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是增值型內(nèi)部審計的一種方法，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是基于現(xiàn)代審計理論，基于審計風(fēng)險模型有針對性的審計策略，而增值型內(nèi)部審計是基于內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)該以公司增值為主要目標(biāo)，所以這兩者是方法與目標(biāo)的關(guān)系。

　　戰(zhàn)略的規(guī)劃和決策的正確與否會影響到公司組織興衰，只有實現(xiàn)有效地審查和控制，才能化解決策風(fēng)險，保證公司重大項目的投資和資源配置效率的合理性和效益性，最終增強(qiáng)公司的可持續(xù)發(fā)展能力。所以增值型內(nèi)部審計就要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計做出應(yīng)對，重點(diǎn)關(guān)注公司經(jīng)營中的重大風(fēng)險，并對這種風(fēng)險提出應(yīng)對措施。風(fēng)險導(dǎo)向是子目標(biāo)，以應(yīng)對風(fēng)險的不確定性和有針對性，公司價值增值是最終目標(biāo)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計也在為這一目標(biāo)服務(wù)。

　　三、上市公司內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的條件

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計獨(dú)立性與權(quán)威性

　　內(nèi)部審計上述職能的實現(xiàn)必須基于內(nèi)部審計地位的提高以及內(nèi)部審計的權(quán)威性，只有這樣才能使得內(nèi)部審計發(fā)揮主動的評價、咨詢等功能，在執(zhí)行審計程序過程中不被外來的力量所脅迫。上市公司內(nèi)部審計制度并未明確指出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該對什么組織負(fù)責(zé)，使得內(nèi)部審計出現(xiàn)了不同的模式，但是內(nèi)部審計部門應(yīng)該要對審計委員會或者董事會負(fù)責(zé)。如果對管理層負(fù)責(zé)，則內(nèi)部審計的效力將會大大降低。內(nèi)部審計地位的提高，可以使增值型內(nèi)部審計建議得以直接向關(guān)鍵的決策部門報告，使增值建議更容易得到落實，保證內(nèi)部審計成果的執(zhí)行力。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的構(gòu)成

　　增值型內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備以下三方面的知識：第一，熟悉識別風(fēng)險，設(shè)計內(nèi)部審計程序等審計相關(guān)的知識。第二，了解企業(yè)行業(yè)背景、相關(guān)生產(chǎn)流程、以及生產(chǎn)工藝等企業(yè)相關(guān)的知識。第三，了解咨詢與企業(yè)管理、內(nèi)部控制等管理學(xué)相關(guān)的知識。內(nèi)部審計人員的構(gòu)成需要具備多方面專業(yè)知識的人才，這需要基于內(nèi)部審計部門地位的提升為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計人員待遇。

　?。ㄈ┛刂葡到y(tǒng)與審計規(guī)范制度

　　增值型內(nèi)部審計需要內(nèi)部審計擔(dān)當(dāng)更重要的職能，這就需要內(nèi)部審計控制系統(tǒng)和審計規(guī)范制度，以系統(tǒng)化和制度化的思維展開內(nèi)部審計的工作?？刂葡到y(tǒng)包括橫向和縱向兩個方面：橫向包括內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素，包括控制主體子系統(tǒng)、控制手段子系統(tǒng)、受控對象子系統(tǒng)及反饋控制子系統(tǒng)?？v向模型表示受控對象中的直接受控對象，包括審計工作開始、計劃階段、實施階段、報告階段及后繼審計五個階段。在控制系統(tǒng)的作用下，在內(nèi)部審計復(fù)核等制度安排下，內(nèi)部審計工作也形成了特有的審計規(guī)范制度。