摘　要：會計準則的質(zhì)量直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。作為會計信息的重要組成部分，會計盈余代表了最典型的會計確認和計量，是會計信息使用者評價一個公司業(yè)績的最重要、最綜合的數(shù)據(jù)。在盈余質(zhì)量的諸多影響因素中，會計準則作為盈余產(chǎn)生時必須遵守的規(guī)范，對盈余質(zhì)量的影響重大。新會計準則的制定，可以從源頭上防范盈余管理行為，對利潤的操縱行為具有制約作用，提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，使其更能真實地反映公司實際業(yè)績。

　　關(guān)鍵詞：會計準則；盈余質(zhì)量；會計信息；盈余管理

　　一、盈余質(zhì)量與會計準則之理論分析

　　什么是盈余質(zhì)量？國內(nèi)外的研究尚未統(tǒng)一。我們認為盈余質(zhì)量是報告的盈余與真實的盈余之間的差異。考慮到較少地對利潤進行操縱就可以代表著更高的盈余質(zhì)量，我們將從盈余管理的角度研究盈余的質(zhì)量。Scott在其著作《財務(wù)會計理論》中認為，盈余管理是管理人員通過對會計政策的選擇以實現(xiàn)某些特定目標的手段。因此，公司操縱盈余越多，代表著越差的盈余質(zhì)量；公司操縱盈余越容易，代表著允許越差的盈余質(zhì)量。

　　會計準則對盈余質(zhì)量存在著兩方面的影響：一方面，會計準則可以制約盈余管理的發(fā)生，從而有利于提高盈余質(zhì)量；另一方面，會計準則又為盈余管理的產(chǎn)生提供了可能，不能必然保證高質(zhì)量的盈余。

　　會計準則是從技術(shù)角度對會計實務(wù)處理提出的要求，對公司財務(wù)報告的編制均有約束力。盈余信息的產(chǎn)生要嚴格遵守執(zhí)行會計準則而無權(quán)變更。因此，公司對盈余的操縱必須是在不違反會計準則的前提下進行的，它們利用的常常是會計準則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此，會計準則的制定，可以從源頭上防范盈余管理，對利潤的操縱具有制約作用。

　　從會計準則制定的角度來看，如果會計準則中對基本概念有嚴密的定義，對企業(yè)的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有一一對應(yīng)的、剛性的具體會計處理方法，那就可以使會計實務(wù)達到科學(xué)、合理且內(nèi)在一致的完美境界。在這種情況下，企業(yè)不存在會計選擇的問題，會計盈余信息一定完全反映了真實的盈余水平，其質(zhì)量一定是高水平的。然而，這只是不可能實現(xiàn)的期望。原因有二：其一，會計并不是一門精確的科學(xué)，實務(wù)中往往需要對經(jīng)濟事項的未來發(fā)展進行假定、估計和判斷，并且存在可供選擇的多種會計程序和方法。因此，會計準則無法消除職業(yè)判斷，允許對于相同的交易可采用不同的方法進行處理。其原本目的是為了能夠更好地反映交易實質(zhì)，使盈余質(zhì)量更高。而只要存在職業(yè)判斷，盈余管理就有可能產(chǎn)生。當(dāng)企業(yè)可能出于某些動機，在會計準則允許的范圍內(nèi)“合法”地進行盈余管理時，就降低了盈余質(zhì)量。其二，會計準則的制定是會計理論界、政府有關(guān)部門、會計職業(yè)團體、企業(yè)界的專家等各方利益集團進行博弈得出的結(jié)果。而且，由于會計準則理論基礎(chǔ)的不完善、會計準則制定機構(gòu)和制定模式的局限性等原因，會計準則不可避免地存在漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶，這就為盈余的操縱提供了可能和條件。

　　雖然高質(zhì)量的會計準則不能確保盈余質(zhì)量的高水平，但是，正如葛家澎（2002）指出，反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會計準則，會計信息質(zhì)量必然得不到保證。會計準則的質(zhì)量直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。從20世紀90年代起，企業(yè)會計信息失真、盈余管理現(xiàn)象日益嚴重，雖然存在多方面的因素，但會計準則作為報表編制及審計的客觀依據(jù)，在防范和抑制利潤操縱方面責(zé)任重大。為了不使利潤操縱的管理者或會計人員有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，完善會計準則是提高盈余質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

　　二、新會計準則體系與盈余質(zhì)量有關(guān)的重大突破

　　為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新會計準則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行。新會計準則體系由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個層次構(gòu)成。第一個層次是在整個準則體系起統(tǒng)馭作用的基本準則；第二個層次為38項具體準則，是依據(jù)具體準則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；第三個層次是作為補充的應(yīng)用指南，是對具體準則的操作指引。

　　新會計準則整體將對上市公司產(chǎn)生深遠的影響，同時，對上市公司盈余質(zhì)量產(chǎn)生顯著作用?；緶蕜t開宗明義地把財務(wù)會計的目標定位于：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。與1992年頒布的基本準則中“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”相比，這一財務(wù)會計目標的新提法，有機地統(tǒng)一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。指出：會計信息一方面是對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的資源進行監(jiān)督考評的依據(jù)；另一方面服務(wù)于財務(wù)會計報告使用者做出科學(xué)的決策。

　　與目標相呼應(yīng)，基本準則中用單獨的一章突出強調(diào)了會計信息質(zhì)量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性和可靠性。規(guī)定會計信息質(zhì)量特征的首要一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。這一信息的可靠性要求也貫穿于整個體系的各具體準則中。基本準則還把2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則，強化了可比性、重要性等原則，構(gòu)架了以真實可靠為前提，以相關(guān)為目標的會計信息質(zhì)量特征。

　　新會計準則要求企業(yè)的財務(wù)報告在為投資者和社會公眾做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息的同時，對確認計量原則作了系統(tǒng)、嚴格的規(guī)定。一大突破是首次提出會計計量的基本概念及不同屬性，規(guī)定了各會計要素一經(jīng)確認，應(yīng)登記入賬并列報于財務(wù)會計報表。前提是按規(guī)定的會計計量屬性確定其價值，否則會計信息質(zhì)量就不能保證，會計信息的可靠性、相關(guān)性等就無從談起。明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志。同時，為防止利潤操縱導(dǎo)致公允價值濫用，嚴格界定了公允價值的使用前提必須是保證所確認的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　與此同時，新會計準則從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，對原有財務(wù)報告披露要求作了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系。新會計準則對信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，有助于促進企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計信息的質(zhì)量。

　　三、新會計準則對盈余質(zhì)量的積極影響

　　會計準則的變化影響著公司業(yè)績特別是凈利潤的變化，但并不會影響公司的實際業(yè)績。這是因為，實際業(yè)績是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)決定，而并不因會計準則的變更而變化，只是會計準則的變化使實際業(yè)績反映得更準確，公司報告的盈余數(shù)據(jù)信息更能真實地體現(xiàn)實際業(yè)績從而質(zhì)量更高。新會計準則較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實了經(jīng)營業(yè)績對盈余質(zhì)量的提高有顯著的促進作用，具體看主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一）關(guān)于存貨管理辦法的變革

　　新存貨準則取消了后進先出法后，這對生產(chǎn)周期較長的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。這一變革對盈余質(zhì)量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數(shù)據(jù)將出現(xiàn)不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩(wěn)，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業(yè)績產(chǎn)生差異，存貨準則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規(guī)定不可采用“后進先出法”使得企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。

　　（二）關(guān)于資產(chǎn)減值準備計提的變革

　　資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回能夠造成企業(yè)利潤在年度之間轉(zhuǎn)移，這是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加當(dāng)年費用，減少當(dāng)年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產(chǎn)減值準備沖回，以減少當(dāng)年費用，增加當(dāng)年利潤。針對這一問題，新資產(chǎn)減值準備準則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后年度不得轉(zhuǎn)回”，這一變革與國際財務(wù)報告準則存在實質(zhì)性差異，但符合我國上市公司實際情況，對2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回進行盈余管理設(shè)置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質(zhì)量。

　?。ㄈ╆P(guān)于債務(wù)重組方法發(fā)生的變革

　　現(xiàn)行債務(wù)重組會計準則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額直接確認為資本公積，而不作為損益。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。現(xiàn)行準則將債務(wù)重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權(quán)宜之計，而債務(wù)重組收益實質(zhì)上是由于債權(quán)人的讓步而產(chǎn)生的實實在在的收益，新會計準則的規(guī)定還其本來面目，使盈余信息囊括了應(yīng)該囊括的信息，同時也體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會計處理的對稱性?？紤]到一些無力償還債務(wù)的公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準則中規(guī)定確認債務(wù)重組收益的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，制約了濫用新準則、利用債務(wù)重組收益操縱利潤的現(xiàn)象。

　?。ㄋ模╆P(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的變革

　　新會計準則強調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質(zhì)上并沒有經(jīng)過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新準則考慮了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)的不同而分別進行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于合并會計報表基本理論的變革

　　新會計準則擴大了合并財務(wù)報表的范圍，對于合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制。規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財務(wù)報表的范圍，不以股權(quán)比例作為衡量標準。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變化將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。遵循了會計的實質(zhì)重于形式原則，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負的子公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這樣也就減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性，阻斷了企業(yè)粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的一些途徑。

　?。╆P(guān)于借款費用的變革

　　與現(xiàn)行的借款費用會計準則相比，新準則在兩個方面做出了突破，其一是對于符合資本化條件的資產(chǎn)方面，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨而不僅僅是固定資產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化；其二是在可以資本化的借款費用方面，不再限定于由專門借款產(chǎn)生，一般借款如果被用于構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，將需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)⑸a(chǎn)成本和銷售收入進行配比，體現(xiàn)真正的會計盈余信息。

　　（七）關(guān)于“公允價值”的運用和限制

　　新會計準則的一大特色是對公允價值這一計量屬性的引入。如果會計固守歷史成本，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值將和市場價值越離越遠，會計信息對使用者的價值將大大降低。新準則明確規(guī)定歷史成本不再作為會計核算的惟一原則。同時，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。但是，我國新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的，它充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，規(guī)定采用公允價值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產(chǎn)準則明確規(guī)定采用公允價值模式計量應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，以便合理估計公允價值，從而有效提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的可靠性。而在公允價值同樣適用的非貨幣交易中，新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換運用公允價值的兩個前提條件是：該項交易是否具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換方式操縱利潤的行為，切實提高盈余質(zhì)量。

　?。ò耍╆P(guān)于所得稅處理方法的變革

　　新會計準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅，限制了企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）之間的選擇，這是所得稅會計中的一個根本性變革，改善了盈余信息的質(zhì)量。新會計準則直接借鑒國際會計準則中暫時性差異的概念，強調(diào)將資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在的暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，確認的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出凈利潤。而當(dāng)使用的所得稅稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及時進行調(diào)整。這體現(xiàn)了會計信息的及時性，提高了信息的質(zhì)量。

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　　新會計準則填補了原來會計制度、會計準則的很多空白點。如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付、企業(yè)年金、政府補助等，從而規(guī)范了企業(yè)會計行為，提升了盈余信息的質(zhì)量。以金融工具為例，新準則公布了四項金融工具會計準則，即：《金融工具確認和計量準則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》。這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當(dāng)其沖。以后銀行、券商、保險公司等金融企業(yè)的利潤操縱空間將越來越小。

　　四、新會計準則下操縱利潤的可能方式及其對盈余質(zhì)量的不利影響

　　第一，警惕上市公司利用公允價值計量模式的選用來調(diào)節(jié)利潤。新準則體系在各方面采用公允價值時極為謹慎，但考慮到我國歷史上出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況，并且在具體執(zhí)行時，如果不存在活躍市場，上市公司可能會因趨利本性而將公允價值作為工具操縱利潤，而使公允價值再度成為利潤操縱的工具，尤其對于房地產(chǎn)企業(yè)。

　　第二，警惕上市公司利用新準則將原先因債權(quán)人的讓步即債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免等方式進行盈余管理，獲得巨額利潤。投資者和信息使用者應(yīng)謹慎地分析上市公司的盈余質(zhì)量，注意識別出債務(wù)重組包裝獲得的利潤。

　　第三，警惕上市公司利用無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用沒有硬性指標，通過主觀劃分研究和開發(fā)兩個階段的界限而操縱業(yè)績，進行盈余管理。如在固定資產(chǎn)方面，警惕上市公司通過證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，進行會計估計變更，對業(yè)績進行調(diào)整。

　　第四，警惕上市公司采用一定的手段，使一些存貨的借款利息支出以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，進而擴大費用資本化的范圍，達到提升企業(yè)利潤的目的。

　　第五，警惕上市公司通過想方設(shè)法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，即通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣性交易，進而改變上市公司的盈余數(shù)據(jù)。

　　第六，警惕上市公司通過資本運作，變更合并報表范圍，將合并對象置于同一控制下，或?qū)喜⒎秶鷥?nèi)公司之間的交易不做充分抵消，人為調(diào)節(jié)盈余水平。

　　五、配合新會計準則發(fā)布與實施，切實提高盈余質(zhì)量

　　盈余質(zhì)量受會計準則、外部機會、制度約束、法律風(fēng)險、人員素質(zhì)等諸因素的共同影響，需要多方共同協(xié)作，才能達到提高資本市場上盈余信息質(zhì)量的目標。為了切實提高盈余質(zhì)量，配合此次新會計準則體系的發(fā)布和實施，我們需要從以下兩方面著手：

　?。ㄒ唬┘訌妼嬋藛T的培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)

　　會計準則畢竟只是一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于會計準則執(zhí)行中“人”的問題（劉泉軍和張政偉，2006）。由于很多會計業(yè)務(wù)處理都依賴于會計的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷和知識背景的會計人員所作的判斷往往是不同的。由于會計從業(yè)人員自身因素的限制，加上新會計準則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會計人員執(zhí)行的難度，由此必然產(chǎn)生實務(wù)操作中的不確定性和新準則執(zhí)行的不到位，給會計盈余質(zhì)量帶來潛在的不利影響。因此，有關(guān)方面應(yīng)面向會計從業(yè)人員開展有針對性的專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)和會計人員盡快掌握新會計準則的精神，盡力了解和掌握新會計準則的規(guī)定及其應(yīng)用。同時，加強職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和道德素質(zhì)，從“人”的方面保障新會計準則的有效執(zhí)行，使新會計準則對盈余質(zhì)量的積極影響落到實處。

　?。ǘ┨岣邥嫮h(huán)境質(zhì)量，加強制度性建設(shè)

　　會計準則并不是獨立存在的，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境。我國上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如國有企業(yè)的股東缺位、廣泛的一股獨大、債券監(jiān)督的不力、對大股東的侵占行為缺乏治理約束。同時，由于我國的資本市場建設(shè)還有待完善，市場監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，這些不僅導(dǎo)致公司缺乏對高質(zhì)量盈余的有效需求，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，從而降低了盈余質(zhì)量。因此，為了從根本上提高盈余質(zhì)量，在加強準則建設(shè)的同時，還應(yīng)加快推進公司治理改革、資本市場改革等制度變革，如加大訴訟風(fēng)險、完善股權(quán)治理、解決出資人缺位等，積極培育公司對高質(zhì)量盈余的有效需求。只有準則建設(shè)和制度建設(shè)“雙管齊下”，才能更好地顯現(xiàn)會計管制的效果，才能從根本上提高會計盈余信息的質(zhì)量。

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　　[4]劉峰，王兵。什么決定了利潤差異：會計準則還是職業(yè)判斷？———來自中國A、B股市場的初步證據(jù)[J].會計研究，2006，（3）：25-33.

　　[5]劉峰，吳風(fēng)，鐘瑞慶。會計準則能提高會計信息質(zhì)量嗎[J].會計研究，2004，（5）：8-19.

　　[6]劉泉軍，張政偉。新會計準則引發(fā)的思考[J].會計研究，2006，（3）：7-10.

　　[7]李琳。新會計準則與上市公司盈余質(zhì)量評價[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2006，（6）：12-14.

　　[8]任春艷。上市公司盈余管理與會計準則制定[D].廈門大學(xué)會計系博士學(xué)位論文，2004.