上市公司舞弊的審計(jì)策略

來(lái)源: 編輯： 2009/03/26 19:27:40　　字體：大小

　　作為審計(jì)人員不可能揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部差錯(cuò)和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)、舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有直接影響的非法行為。憑借著自身對(duì)公司情況的熟悉和了解，應(yīng)該能準(zhǔn)確找出上市公司內(nèi)部舞弊的審計(jì)策略。

　　1. 舞弊審計(jì)中審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力

　　審計(jì)人員要面對(duì)上市公司內(nèi)部管理者以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的信任度，使得審計(jì)人員要加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)判斷能力。專(zhuān)業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的重要性指標(biāo)，舞弊審計(jì)的主要目標(biāo)和結(jié)論，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴(lài)程度，選擇各類(lèi)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及判斷公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況等。

　　2. 關(guān)注舞弊預(yù)兆的信息，揭示企業(yè)內(nèi)部舞弊行為

　　在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個(gè)人審計(jì)期間表現(xiàn)；并“換位思考”，一些最常見(jiàn)的舞弊預(yù)兆信號(hào)（按重要性進(jìn)行排列）：

　　（1）公司經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員撒謊或過(guò)分回避其詢(xún)問(wèn)；

　?。?）分部經(jīng)理過(guò)分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；

　　（3）部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常與審計(jì)人員存在爭(zhēng)執(zhí)，特別是在有關(guān)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過(guò)于激進(jìn)；

　?。?）公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；

　?。?）公司總部報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

　?。?）上市公司對(duì)外部管理機(jī)構(gòu)表現(xiàn)出非常不屑的態(tài)度；

　?。?）管理經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人決定的。

　　3. 注重分析性復(fù)核在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用

　　分析性復(fù)核是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計(jì)人員只要稍微分析一下公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，就能發(fā)現(xiàn)若干異?，F(xiàn)象，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。

　　4. 設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)舞弊

　　審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，擬可采納“錯(cuò)誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，那么應(yīng)推定公司存在重大錯(cuò)誤或欺詐嫌疑。延伸性審計(jì)程序并沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的限制，主要取決于審計(jì)人員的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。

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