2002年12月12日，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）主席Robert H.Herz先生作了主題為“面對(duì)風(fēng)云變幻迎接財(cái)務(wù)報(bào)告挑戰(zhàn)”的演講，介紹了FASB正在從事的改進(jìn)美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的工作和即將采取的一些主要措施。現(xiàn)將其主要內(nèi)容概述如下：

　　FASB面臨的客觀現(xiàn)實(shí)

　　2002年發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告系列造假丑聞，嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和資本市場(chǎng)的信心。雖然大多數(shù)問(wèn)題主要來(lái)自于上市公司惡意違背市場(chǎng)規(guī)則，管理當(dāng)局蓄意舞弊，審計(jì)工作和公司治理明顯失敗，投資銀行家、證券分析師虛假誤導(dǎo)，但是這些問(wèn)題也從一個(gè)側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式存在的不足。這些問(wèn)題促使FASB反思美國(guó)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并提出意見(jiàn)和改進(jìn)措施。Herz先生認(rèn)為，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告系列造假丑聞帶給美國(guó)社會(huì)的一個(gè)主要教訓(xùn)是，真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于資本市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展至關(guān)重要。

　　Herz先生指出，F(xiàn)ASB目前正面臨著許多的指責(zé)和挑戰(zhàn)。許多上市公司認(rèn)為，F(xiàn)ASB沒(méi)有充分關(guān)注披露的內(nèi)容過(guò)多違背成本效益原則、特定會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許太多的例外、在資產(chǎn)負(fù)債表外融資方面過(guò)于靈活、披露內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。所有這些指責(zé)背后所隱含的內(nèi)容是，F(xiàn)ASB過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，沒(méi)有充分考慮投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者的需求。

　　關(guān)于FASB的獨(dú)立性，美國(guó)國(guó)會(huì)和其他財(cái)務(wù)信息使用者擔(dān)心FASB可能屈從于政治壓力，成為聯(lián)邦政府的工具。但Herz先生認(rèn)為，美國(guó)薩班斯法案明顯強(qiáng)調(diào)不將FASB置于聯(lián)邦政府的權(quán)力之下，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)其不應(yīng)承受政治壓力。隨著時(shí)間的流逝，美國(guó)薩班斯法案在這方面是否會(huì)真正發(fā)揮作用，還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，美國(guó)大多數(shù)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球主要資本市場(chǎng)上的國(guó)際協(xié)調(diào)是最終目標(biāo)，并支持原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜、過(guò)于詳細(xì)，F(xiàn)ASB在識(shí)別和處理緊急問(wèn)題方面行動(dòng)緩慢，作為主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB應(yīng)承擔(dān)大部分責(zé)任。

　　FASB擬采取的主要措施

　　Herz先生認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、未來(lái)展望和不確定性方面信息的傳統(tǒng)工具，應(yīng)滿足投資者和其他潛在的財(cái)務(wù)信息使用者的需要，真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，并滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中規(guī)定的相關(guān)性、可靠性、中立性、及時(shí)性、可理解性等主要的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化日益加劇的今天，這意味著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不同國(guó)家之間具有可比性。對(duì)此，F(xiàn)ASB應(yīng)采取措施加快財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革，以現(xiàn)金流量、主要業(yè)績(jī)指標(biāo)等有意義的財(cái)務(wù)信息取代部分傳統(tǒng)的、不經(jīng)常使用的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)的分析作用。

　　為解決這些問(wèn)題，F(xiàn)ASB正在展開(kāi)廣泛討論，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法、制定日程，開(kāi)發(fā)原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是否能減少美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)水平和復(fù)雜程度，評(píng)估美國(guó)的行為是否能促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尋求提高投資者和主要的財(cái)務(wù)信息使用者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的途徑和方法，如何解決與人力資源、內(nèi)部工作程序等有關(guān)的其他內(nèi)部組織問(wèn)題。此外，F(xiàn)ASB正在考慮，是否需要修訂現(xiàn)有的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，以及緊急問(wèn)題工作組的運(yùn)行方式是否有利于改進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量等問(wèn)題。

　　作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，F(xiàn)ASB在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率、制定方法和制定模式方面已經(jīng)或?qū)⒁扇∫韵轮饕胧?/P>

　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率。Herz先生指出，F(xiàn)ASB理事會(huì)最近采取了一系列的重要措施。首先，改變了傳統(tǒng)的發(fā)布征求意見(jiàn)稿和最終稿的投票表決機(jī)制，由以前的5∶2改為現(xiàn)在的4∶3；其次，重新改組了高級(jí)工作人員；最后，將以前的技術(shù)研究部的職責(zé)一分為三，一部分關(guān)注委員會(huì)的主要項(xiàng)目，一部分關(guān)注緊急問(wèn)題工作組的活動(dòng)和其他實(shí)施活動(dòng)，還有一部分關(guān)注內(nèi)部程序和特殊項(xiàng)目。

　　2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的途徑。Herz先生指出，為更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，并吸引他們積極地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，F(xiàn)ASB擬成立使用者咨詢(xún)委員會(huì)和使用者論壇。為此，全美25家最大的共同基金團(tuán)體、主要投資銀行和商業(yè)銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)以及其他代表投資者利益的團(tuán)體和財(cái)務(wù)信息主要使用者，都被邀請(qǐng)推薦代表參加使用者咨詢(xún)委員會(huì)。

　　3.關(guān)于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。Herz先生認(rèn)為，如果恰當(dāng)?shù)貙?shí)施原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，具有許多潛在的優(yōu)勢(shì)。例如，允許實(shí)施職業(yè)判斷，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)的行業(yè)特征；產(chǎn)生易于理解并主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；減少了會(huì)計(jì)政策濫用的機(jī)會(huì)；有助于避免財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的雙重危險(xiǎn)；易于與已經(jīng)采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和其他主要國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時(shí)，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式也存在許多不足。例如，難以判斷上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)?shù)貙?shí)施了職業(yè)判斷；由于要求實(shí)施職業(yè)判斷，可能降低相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果的可比性。

　　雖然Herz先生個(gè)人贊同原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，但對(duì)其能否在美國(guó)恰當(dāng)運(yùn)用仍表示懷疑。因?yàn)樵诿绹?guó)，采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式需要財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)委員會(huì)等能夠恰當(dāng)?shù)貙?shí)施職業(yè)判斷，需要投資銀行家、會(huì)計(jì)師、律師不再設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以繞過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要變更與財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)有關(guān)的法律框架體系，需要解決FASB工作程序、方法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中范圍廣泛的問(wèn)題。Herz先生認(rèn)為，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式有助于美國(guó)和其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。但是否值得花精力實(shí)施原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，還取決于其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是否更有用，是否更易于理解，是否更真實(shí)可靠。