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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)是一項(xiàng)規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)則。與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入、成本的確認(rèn)與計(jì)量相比,《準(zhǔn)則》更好地遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,客觀地反映了建造承包企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的決策有用觀。
按照財(cái)政部及國(guó)資委的要求,中央企業(yè)在2007年1月1日前全部實(shí)施了《準(zhǔn)則》。從執(zhí)行的結(jié)果看,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,在此針對(duì)施工企業(yè)如何正確實(shí)施《準(zhǔn)則》提出一些意見(jiàn)。
首先要準(zhǔn)確把握《準(zhǔn)則》的要點(diǎn)?!稖?zhǔn)則》共六章二十八條,理解不難,用好不易,要學(xué)會(huì)融會(huì)貫通。
一是把握《準(zhǔn)則》的適用范圍,《準(zhǔn)則》適用于土建及安裝業(yè)務(wù),不適用于混凝土生產(chǎn)、金屬結(jié)構(gòu)制作業(yè)務(wù);
二是合理確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象,通常情況下是按單項(xiàng)建造合同進(jìn)行核算,要注意合并、分立情形;
三是注意合同總收入的確定要有依據(jù),合同中的有條件使用的備用金是否作為總收入要進(jìn)行判定;
四是要區(qū)分合同成本與期間費(fèi)用的界限;
五是加強(qiáng)建造合同結(jié)果可靠估計(jì)的判斷,不同的結(jié)果導(dǎo)致合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)的方法不同,不同的結(jié)果在一定條件下是可以轉(zhuǎn)換的。無(wú)論結(jié)果是否可靠地估計(jì),只要合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的,都應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)損失。
其次要加強(qiáng)《準(zhǔn)則》實(shí)施中的組織領(lǐng)導(dǎo),加強(qiáng)部門(mén)之間的分工與合作。企業(yè)應(yīng)按照管理的級(jí)次,成立相應(yīng)的《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì),對(duì)相關(guān)部門(mén)的成本管理工作進(jìn)行組織、協(xié)調(diào),接受上級(jí)主管單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督,對(duì)下級(jí)單位的成本預(yù)算工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督;同一級(jí)次的各部門(mén)應(yīng)按照成本管理的分工履行職責(zé),既要對(duì)成本核算流程進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞,又要按照成本預(yù)測(cè)程序?qū)ξ磥?lái)成本進(jìn)行測(cè)算,同時(shí)隨著時(shí)間的推移,要對(duì)未來(lái)成本及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
從業(yè)務(wù)層面上講,《準(zhǔn)則》的實(shí)施,既要“向后看”,更要“向前看”,“向后看”就是實(shí)際成本數(shù)據(jù)要及時(shí)、完整,“向前看”就是預(yù)計(jì)成本數(shù)據(jù)要科學(xué)、可靠,這也是《準(zhǔn)則》實(shí)施的難點(diǎn),為此,要設(shè)計(jì)一套包含工程項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、數(shù)量、金額、時(shí)間等關(guān)鍵要素的預(yù)測(cè)表格,工程項(xiàng)目的劃分要適當(dāng),數(shù)據(jù)填列要有依據(jù),既要能滿足當(dāng)期核算的需要,又要方便調(diào)整的需要。
最后要加強(qiáng)《準(zhǔn)則》執(zhí)行的審核?!稖?zhǔn)則》的特點(diǎn)是“實(shí)”(實(shí)際成本)和“虛”(預(yù)計(jì)成本)相結(jié)合,其執(zhí)行結(jié)果要經(jīng)過(guò)驗(yàn)證。典型的驗(yàn)證就是檢查“未完施工”(即“工程施工”——“工程結(jié)算”——“預(yù)計(jì)損失”,如其小于零,應(yīng)在預(yù)收賬款下反映,但這種情形很少見(jiàn))是否有依據(jù)。通過(guò)《準(zhǔn)則》的實(shí)施、審核、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、主張權(quán)利來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到獲取利益的目的,正是《準(zhǔn)則》魅力之所在。具體審核要點(diǎn):
一是實(shí)際成本是否多計(jì)或少計(jì);
二是預(yù)計(jì)合同收入是否多計(jì)或少計(jì);
三是預(yù)計(jì)總成本是否有成本構(gòu)成明細(xì)表;
四是未完施工是否合理。
在此需要強(qiáng)調(diào)的是,《準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)建造承包企業(yè)而言是一個(gè)新事物,對(duì)此我們要有足夠的準(zhǔn)備。
一是要提高認(rèn)識(shí),要把《準(zhǔn)則》當(dāng)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一件大事來(lái)抓;
二是要加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作,不斷積累資料,逐步形成企業(yè)內(nèi)部定額,為成本預(yù)測(cè)奠定基礎(chǔ);
三是要以此為契機(jī),全面推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的進(jìn)程。
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