內(nèi)容提要：會(huì)計(jì)制度從廣義上理解應(yīng)包括制約會(huì)計(jì)行為及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例及單位內(nèi)部制度。會(huì)計(jì)制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈和不完全信息博弈，我國(guó)目前尚不存在真正意義上的“會(huì)計(jì)制度”，離“納什均衡”還有一定的距離。我國(guó)應(yīng)全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，從會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度各方面全面著手，形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)體系。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度　會(huì)計(jì)法規(guī)　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

　　一、會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)

　　制度是由當(dāng)時(shí)在社會(huì)通行或被社會(huì)所采納的習(xí)慣、道德、戒律、法律（包括憲法和各種具體法律），規(guī)章（包括政府制定的條例）等構(gòu)成的一組約束個(gè)人社會(huì)行為，因而調(diào)節(jié)人與人之間社會(huì)關(guān)系的規(guī)則。廣義的會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括制約會(huì)計(jì)行為及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例及單位內(nèi)部制度。

　　從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)制度也是調(diào)節(jié)人與人之間社會(huì)關(guān)系的一種準(zhǔn)則，屬一種正式約束的范疇。無(wú)論是會(huì)計(jì)法律，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例或企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，就其本質(zhì)功能而言，都是調(diào)節(jié)人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種規(guī)則。因此，同其他社會(huì)制度一樣，會(huì)計(jì)制度也具有公共物品的屬性，會(huì)計(jì)制度的制定同樣是在利益沖突條件下經(jīng)過(guò)多次博弈的一種公共選擇過(guò)程，所以會(huì)計(jì)制度的“消費(fèi)”就具有排他性，具有某種強(qiáng)制性。尤其是在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度大多表現(xiàn)為法律、法規(guī)的形式，具有強(qiáng)制性“消費(fèi)”的特征。

　　二、會(huì)計(jì)制度的博弈分析

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)制度博弈是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈

　　博弈按參與人行動(dòng)的先后順序，劃分為靜態(tài)博弈（StaticGame）和動(dòng)態(tài)博弈（DynamicGame）。靜態(tài)博弈指博弈中參與人同時(shí)選擇行動(dòng)或雖非同時(shí)選擇行動(dòng)但后行動(dòng)者并不知道前行動(dòng)者采取了什么具體行動(dòng)；動(dòng)態(tài)博弈則指的是博弈結(jié)果與參與人的行動(dòng)與先后順序有關(guān)，且后行動(dòng)者能夠觀察到先行動(dòng)者所選擇的行動(dòng)。這里提到的參與人、行動(dòng)、結(jié)果是博弈論中最重要的概念。參與人是博弈過(guò)程中選擇行動(dòng)以最大化自己效用的決策主體；行動(dòng)是參與人的決策變量；結(jié)果是博弈分析者感興趣的要素組合。

　　我們就會(huì)計(jì)制度博弈參與人包括政府、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等逐一分析。政府部門關(guān)注企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，資源有效配置等方面的會(huì)計(jì)信息，以便履行其宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理職能；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)水平，經(jīng)管責(zé)任的履行等方面的會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)最大化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大的自身效用；投資者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性、收益能力、發(fā)展能力等會(huì)計(jì)信息，以進(jìn)行合理的投資決策，取得最大的投資成果；債權(quán)人關(guān)注企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的流動(dòng)性，償債能力等方面的會(huì)計(jì)信息，以保證債權(quán)安全，并按期收回本息；供應(yīng)商關(guān)注企業(yè)的償債能力，獲利能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴臅?huì)計(jì)信息，以便與企業(yè)之間保持著廣泛、持久、高級(jí)的合作關(guān)系。顯然，會(huì)計(jì)制度博弈參與人的需求是各不相同，他們均會(huì)從各自的利益出發(fā)，關(guān)注會(huì)計(jì)信息的某些方面。在博弈過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)提供會(huì)計(jì)信息，是博弈過(guò)程中的主動(dòng)者，而作為后行動(dòng)者的其他會(huì)計(jì)信息者，在決策之前，能夠觀察到先行動(dòng)者———會(huì)計(jì)信息的提供者———所選擇的行動(dòng)及其歪曲披露會(huì)計(jì)信息的可能性，并在此基礎(chǔ)上作出相應(yīng)的，符合各自利益的反映對(duì)策。這就決定了會(huì)計(jì)制度博弈是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈。

　?。ǘ?huì)計(jì)制度博弈是一個(gè)不完全信息

　　博弈博弈的另一種分類是按照參與人對(duì)信息掌握程度來(lái)劃分，可分為完全信息博弈和不完全信息博弈。完全信息博弈指的是每一個(gè)參與人對(duì)所有其他參與人（對(duì)手）的特征、戰(zhàn)略空間及支付函數(shù)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，否則，就是不完全信息博弈。

　　事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱（InformationAsymmetry）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中客觀存在。在所有的博弈參與人中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)信息的提供者，其掌握的信息對(duì)于其他的參與人就有著某種天然的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者實(shí)際上控制著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程及披露的主動(dòng)性，他們?cè)谂稌?huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)根據(jù)自己的利益取向，盡可能地朝著對(duì)自己有利的方面修正，如根據(jù)成本———效益原則，只要某項(xiàng)信息披露效益小于披露成本，企業(yè)就選擇不披露會(huì)計(jì)信息；又如，為了利用政策的變更來(lái)操縱企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就不披露其采用的會(huì)計(jì)政策，以解除委托責(zé)任等，甚至在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，他們敢于違法亂紀(jì)，鋌而走險(xiǎn)，少披露，不披露，歪曲披露企業(yè)的某些會(huì)計(jì)信息，而將投資者、政府、債權(quán)人和公共利益置之度外。如出于籌資的目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本結(jié)構(gòu)、償債能力、獲利能力等指標(biāo)，以通過(guò)銀行等貸款機(jī)構(gòu)的借款籌資審查；另外，為吸引更多的投資者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者趨向于多披露對(duì)其有利的信息，而隱瞞對(duì)其不利的信息。顯然有信息優(yōu)勢(shì)的一方會(huì)利用有利的信息使自己獲利，這種會(huì)計(jì)信息本身的不完全透明，決定了在效用最大化的驅(qū)使下，處于劣勢(shì)的一方會(huì)采取各種手段去獲取更多的信息，以便作出更為科學(xué)，合理的決策。這樣，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不完全披露使會(huì)計(jì)博弈同時(shí)也是一個(gè)不完全信息博弈。

　?。ㄈ┪覈?guó)的會(huì)計(jì)制度博弈狀況分析

　　會(huì)計(jì)博弈的要素：1 博弈雙方。根據(jù)委托代理理論，政府和其他資財(cái)委托者或所有者構(gòu)成博弈甲方，企業(yè)經(jīng)理人員及會(huì)計(jì)人員（統(tǒng)稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界）構(gòu)成博弈乙方。2 博弈游戲規(guī)則———會(huì)計(jì)制度。包括一切規(guī)制會(huì)計(jì)行為的一系列法規(guī)，準(zhǔn)則和制度。3 裁判———注冊(cè)會(huì)計(jì)師。以公正為主要特征的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可稱為博弈中的國(guó)家級(jí)裁判，他們既可以接受博弈乙方（受托方）的委托，站在公正立場(chǎng)上為博弈甲方（資財(cái)委托者）做出令人滿意的評(píng)判；也可以直接接受甲方委托，對(duì)乙方的財(cái)務(wù)狀況是否遵守“規(guī)則”或“制度”做出裁定。4 在會(huì)計(jì)博弈的大看臺(tái)上，坐滿了廣大的觀眾。政府審計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員充當(dāng)警察以維持博弈的正常秩序。會(huì)計(jì)理論界應(yīng)是會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，他們通過(guò)研究討論和制定會(huì)計(jì)制度與博弈甲方發(fā)生聯(lián)系。另一方面，他們有需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)和“呼聲”，才能使制定出來(lái)的制度有可能達(dá)到“均衡”的狀態(tài)。

　　我國(guó)目前尚不存在真正意義上的“會(huì)計(jì)制度”，因?yàn)檎嬲摹皶?huì)計(jì)制度”‘應(yīng)當(dāng)是利益主體充分博弈達(dá)成的各方均樂(lè)于接受的制度安排，且這種會(huì)計(jì)制度應(yīng)是一體遵行的。因此，可以說(shuō)我國(guó)真正的會(huì)計(jì)制度剛剛走向博弈，離“納什均衡”還有一定的距離。因?yàn)橐粋€(gè)真正有效的制度，人們違反了不會(huì)得到什么好處。為了盡快地縮短這一距離，我國(guó)應(yīng)全面地加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的自身建設(shè)，在政府與市場(chǎng)的權(quán)利安排上，適當(dāng)擴(kuò)大市場(chǎng)權(quán)利份額，使會(huì)計(jì)制度成為各方的自覺(jué)選擇結(jié)果，并非單純的政府單方面意志。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的回顧與評(píng)價(jià)

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)

　　我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系中各組成部分所處的層次和規(guī)范的側(cè)重點(diǎn)是有所不同的?！稌?huì)計(jì)法》及《公司法》和《證券法》中關(guān)于會(huì)計(jì)行為的法律條文是會(huì)計(jì)制度的最高層次，由于它由最高權(quán)利機(jī)關(guān)全國(guó)人大及其常設(shè)機(jī)構(gòu)制定，它對(duì)其他會(huì)計(jì)制度具有統(tǒng)馭作用，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)文件的基本依據(jù)。

　　我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》于1980年8月第五屆全國(guó)人大三次會(huì)議正式立案，歷時(shí)4年半的時(shí)間，經(jīng)過(guò)反復(fù)討論、廣泛征求意見(jiàn)，近20次易稿，于1985年1月21日經(jīng)第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)，并于1985年5月1日正式生效。這是1949年以來(lái)我國(guó)的第一部《會(huì)計(jì)法》。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，加上1992年年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》發(fā)布之后出現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度間的某些不協(xié)調(diào)問(wèn)題，于是1993年12月對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第一次修改。

　　這次對(duì)少數(shù)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境明顯不符的條款做了修改，如將《會(huì)計(jì)法》的適用范圍由過(guò)去的“國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位”擴(kuò)大為“所有企業(yè)事業(yè)單位”，將會(huì)計(jì)的作用明確為“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”，突出了法律對(duì)公眾利益的保護(hù)。由于當(dāng)時(shí)剛剛明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，對(duì)《會(huì)計(jì)法》中一些把握不準(zhǔn)的問(wèn)題并未作改動(dòng)。

　　1999年10月對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第三次修改。這次修改的幅度很大，在以下幾個(gè)方面有了突出的變化：1 把規(guī)制會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為重要的立法宗旨。2 明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性應(yīng)負(fù)的責(zé)任，而且明確界定了單位負(fù)責(zé)人即是單位的法定代表人。3 對(duì)公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算做了特別規(guī)定。由于我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》適用對(duì)象既包括企業(yè)也包括非盈利組織，不象臺(tái)灣地區(qū)既有適用于非盈利組織的《會(huì)計(jì)法》，又有專門適用于盈利組織的《商業(yè)會(huì)計(jì)法》。為了體現(xiàn)對(duì)企業(yè)、公司會(huì)計(jì)核算的特別要求，新修訂的《會(huì)計(jì)法》特地增加了這一內(nèi)容，規(guī)定了公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；對(duì)容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真、失實(shí)的主要環(huán)節(jié)做出了若干禁止性規(guī)定。4 突出強(qiáng)調(diào)了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。5 法律責(zé)任更為明確具體，加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為的法律責(zé)任。上述變化，使《會(huì)計(jì)法》更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，更具有可操作性。

　　在我國(guó)，除了一部專門的《會(huì)計(jì)法》外，《公司法》和《證券法》也有關(guān)于會(huì)計(jì)問(wèn)題的專門條文。如《公司法》重申了公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，《證券法》對(duì)股票和公司債券上市企業(yè)所要公開(kāi)披露的信息在時(shí)間和內(nèi)容等方面都做了具體規(guī)定。

　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)普遍采用的會(huì)計(jì)規(guī)制形式。在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和發(fā)布，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（GenerallyAcceptedAccountingPrincipal）對(duì)會(huì)計(jì)行為起規(guī)制作用。

　　由于我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)間大大晚于西方國(guó)家，這使得我們有可能參照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)原則制定自己的會(huì)計(jì)規(guī)制體系，把建立會(huì)計(jì)規(guī)制體系的目標(biāo)一開(kāi)始就定位在“國(guó)際水平”。從已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容看，它們既反映了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又與國(guó)際慣例有著良好的協(xié)調(diào)性。

　　改革開(kāi)放初期，美國(guó)等西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”就開(kāi)始引起我國(guó)會(huì)計(jì)界的關(guān)注。受其影響，加之深化經(jīng)濟(jì)改革和處理日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定漸漸被提上議事日程。1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”，開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)理論進(jìn)行專題研究。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。這是我國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1995年和1996年財(cái)政部先后發(fā)布了30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，1997年5月正式發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———《關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露》，其后，又陸續(xù)發(fā)布了《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》、《或有事項(xiàng)》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》等12項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布順序，基本上是根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需求的迫切程度確定的，而且在實(shí)施時(shí)間順序的安排上也大多是先在上市、股份公司實(shí)施。

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架體系已經(jīng)基本形成，它由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分組成。基本準(zhǔn)則就會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和基本原則作出了原則性說(shuō)明，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等做出了原則性的規(guī)定。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)做出了原則性規(guī)定。當(dāng)然，目前所形成的還只是一個(gè)框架體系，還需進(jìn)一步充實(shí)和完善。

　　（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)

　　統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，是《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前我國(guó)規(guī)制會(huì)計(jì)行為的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在20世紀(jì)50年代上半期，我國(guó)參照前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算體系建立了一套與高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系。經(jīng)過(guò)1958年的“大躍進(jìn)”及后來(lái)的“文化大革命”，在反對(duì)繁瑣哲學(xué)，追求簡(jiǎn)單化、群眾化的過(guò)程中使會(huì)計(jì)基本上失去了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性。1950年之后的30年我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作的進(jìn)程雖有過(guò)幾次反復(fù)，但總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作并未受到應(yīng)有的重視。

　　20世紀(jì)70年代末、80年代初，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度開(kāi)始恢復(fù)和重建。1980年財(cái)政部確定的會(huì)計(jì)中心工作是“健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法”。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革和建設(shè)大致可以分為兩個(gè)階段：

　　1992年之前為第一階段。這一時(shí)期，中國(guó)還沒(méi)有明確提出建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算制度體系建設(shè)也就沒(méi)有明確提出與國(guó)際慣例接軌的目標(biāo)，只有對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了局部改良。1980年恢復(fù)和重建了以《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。如1980年財(cái)政部發(fā)布了修訂的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1981年又分別制定發(fā)布了《國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》、《國(guó)有施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》、《建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。隨后，一些具有行業(yè)特點(diǎn)的主管部門，如商業(yè)部、農(nóng)業(yè)部、林業(yè)部、鐵道部、交通部、糧食部、中國(guó)人民銀行、全國(guó)供銷合作總社等都根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，相繼修訂或恢復(fù)了本行業(yè)、本部門的會(huì)計(jì)制度。這次行業(yè)性會(huì)計(jì)制度的修訂，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化增設(shè)了部分會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并未進(jìn)行模式性的轉(zhuǎn)換。1985年3月發(fā)布、1985年7月實(shí)施的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行）》則是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的創(chuàng)新性嘗試。這一會(huì)計(jì)制度最大限度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。如在我國(guó)首次按會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)計(jì)科目；首次采用了國(guó)際上通用的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的會(huì)計(jì)報(bào)表體系；首次使用“實(shí)收資本”這一資本保全的概念；首次引入“專有技術(shù)及專利權(quán)”、“其他無(wú)形資產(chǎn)”等無(wú)形資產(chǎn)概念。這一創(chuàng)新性會(huì)計(jì)制度的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)我國(guó)幾十年所形成的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度體系產(chǎn)生了極大地沖擊，也為1992年整個(gè)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換作了實(shí)驗(yàn)性探索。

　　1992年開(kāi)始，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了第二個(gè)階段，即進(jìn)入了真正意義上的模式轉(zhuǎn)換階段。配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，1992年底，財(cái)政部發(fā)布了涉及8大行業(yè)的13個(gè)會(huì)計(jì)制度。在此之前，1992年5月和6月分別發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些會(huì)計(jì)制度初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范體系的模式性轉(zhuǎn)換，在許多方面有了實(shí)質(zhì)性的突破。如統(tǒng)一采用了借貸記賬法記賬；采用了國(guó)際上通用的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；采用了國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系；采用了國(guó)際上通行的制造成本法；在會(huì)計(jì)政策選擇上允許企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則等。

　　隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革步伐的加快，股份公司大量出現(xiàn)。為適應(yīng)以股權(quán)多元化為特征的股份公司對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的要求，切實(shí)保護(hù)中小投資者的合法權(quán)益，并且與發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，1998年1月財(cái)政部又發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，替代了原來(lái)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》使謹(jǐn)慎性原則得到了更為充分的運(yùn)用，如擴(kuò)大了公司壞賬準(zhǔn)備金提取方面的選擇空間。期末存貨計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，投資和收益的確認(rèn)更為穩(wěn)健等。所有這些改革，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的新要求。

　　1993年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，雖然使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌方面邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，但也出現(xiàn)了新問(wèn)題。主要是多種會(huì)計(jì)制度的同時(shí)并存，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、不同企業(yè)組織形式、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行著不同的會(huì)計(jì)制度。而已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的是在所有制企業(yè)執(zhí)行，有的是在股份制企業(yè)執(zhí)行，有的只在上市公司執(zhí)行。這就在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的可比性。為了進(jìn)一步規(guī)制企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、完整性和可比性，2000年12月29日財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》今年先在股份制企業(yè)實(shí)施，問(wèn)時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)施。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)劃，這一制度將逐步在所有企業(yè)強(qiáng)制性推行，原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度屆時(shí)同時(shí)廢止。

　　總之，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)所取得的成績(jī)是矚目的，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)制度框架已經(jīng)基本形成，會(huì)計(jì)制度的改革和建設(shè)對(duì)建立我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)起了重要的支持作用，對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展也發(fā)揮了適當(dāng)?shù)淖饔?；但是我?guó)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)問(wèn)題，如前所述，還沒(méi)有達(dá)到“均衡”，離理想狀態(tài)“納什均衡”更遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)制度建設(shè)作為“會(huì)計(jì)法治化”基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)，其范式作用有待進(jìn)一步發(fā)揮，主要是利益主體的權(quán)益安排，使會(huì)計(jì)制度真正能發(fā)揮正式約束的作用。

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