合并會計報表準(zhǔn)則規(guī)定：在編制合并報表時，母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。經(jīng)過抵銷，會導(dǎo)致合并后整體資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不同，因此，應(yīng)同時抵銷相應(yīng)的所得稅費用。下面以內(nèi)部存貨銷售為例進行說明。

　　【例】大海公司和長江公司同為一母公司的子公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用稅率為25％，存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2008年大海公司出售庫存商品給長江公司，售價（不含增值稅）2000萬元，成本1500萬元，款項尚未收到。截至2008年年底，長江公司仍沒有出售這批商品，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，大海公司計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年底長江公司已將這批貨物全部銷出。

　　分析：兩個子公司之間的銷售交易，對于整個集團公司來說，是物資的內(nèi)部流轉(zhuǎn)。母公司在編制合并報表時，需要將這兩個子公司的內(nèi)部交易進行抵銷。為了便于理解，我們首先以大海公司和長江公司作為一個獨立報表主體和納稅主體，站在它們角度對銷售的相關(guān)業(yè)務(wù)進行處理。然后再從集團公司整體的角度，對相關(guān)業(yè)務(wù)進行合并抵銷處理。

　　2008年會計處理

　　1.大海公司2008年會計處理

　?。?）銷售商品（不考慮增值稅）

　　借：應(yīng)收賬款——長江公司　　　　　2000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　2000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　1500

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　1500

　?。?）計提壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10

　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　10

　　（3）計提壞賬準(zhǔn)備10萬元后，大海公司應(yīng)收賬款賬面價值為1990萬元，稅法確認(rèn)的所得稅計稅基礎(chǔ)為2000萬元，故應(yīng)確認(rèn)可抵扣的暫時性差異10萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元（10×25％），會計處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　2.5

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　2.5

　　2.長江公司2008年會計處理

　?。?）購入商品（不考慮增值稅）

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：應(yīng)付賬款——大海公司 　　　　　2000

　　（2）提取存貨減值準(zhǔn)備200萬元（2000－1800）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　200

　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　200

　?。?）計提存貨減值準(zhǔn)備200萬元后，長江公司存貨賬面價值為1800萬元，稅法確認(rèn)的所得稅計稅基礎(chǔ)為2000萬元，故產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（200×25％），會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　50

　　3.對照兩公司的業(yè)務(wù)處理，母公司在編制2008年12月31日合并報表時，應(yīng)做如下抵銷分錄：

　?。?）抵銷兩公司應(yīng)收、應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　2000

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　2000

　?。?）抵銷大海公司提取的壞賬準(zhǔn)備

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　10

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　10

　　（3）抵銷長江公司提取的存貨減值準(zhǔn)備200萬元，因為從集團公司整體看，存貨的實際成本為1500萬元，而其可變現(xiàn)凈額為1800萬元，實際并沒有發(fā)生減值。

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　 200

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　200

　?。?）因為存貨在長江公司尚未銷售，應(yīng)抵銷大海公司未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤，處理如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　2000

　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　1500

　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　 500

　　抵銷2008年合并報表的所得稅費用。母公司在編制合并報表時是站在集團公司統(tǒng)一整體的角度，因此，大海公司和長江公司個別報表上反映的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款實際上是不存在的，其賬面價值和計稅價值為0，所以在大海公司個別報表中因計提“壞賬準(zhǔn)備”而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元應(yīng)予轉(zhuǎn)回；由于內(nèi)部銷售利潤實際并沒有實現(xiàn)，因此對于大海公司個別報表中實現(xiàn)的500萬元利潤（2000－1500），在合并報表中應(yīng)形成可抵扣暫時性差異500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25％）。此外，長江公司個別報表上反映因提取的存貨減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，而從集團公司整體看，存貨并沒有發(fā)生減值，故在合并報表中應(yīng)予轉(zhuǎn)回。相關(guān)分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　2.5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　125

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　125

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　50

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　50

　　經(jīng)過上述調(diào)整后，2008年合并財務(wù)報表中利潤總額調(diào)減290萬元，所得稅費用調(diào)減72.5萬元（125－2.5－50）。

　　2009年會計處理

　　為重點介紹合并報表中內(nèi)部交易的有關(guān)所得稅調(diào)整事項，這里從略了2009年兩公司單個會計處理和合并報表時其他抵銷事項會計處理。

　　2009年12月31日，長江公司上年從大海公司購入的存貨已經(jīng)全部出售，從個別報表來看，全部暫時性差異都轉(zhuǎn)回，遞延所得稅資產(chǎn)也已轉(zhuǎn)回，因此在合并報表時只需將上期合并報表中確認(rèn)的所得稅費用轉(zhuǎn)回即可。其會計處理為：

　?。?）抵銷壞賬準(zhǔn)備對所得稅費用的影響

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　2.5

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　2.5

　?。?）抵銷存貨中未實現(xiàn)利潤后遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　125

　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　125

　　（3）抵銷存貨跌價準(zhǔn)備后遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整

　　借：未分配利潤　　　　　　　　　50

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　50

　　經(jīng)過上述調(diào)整后，2009年合并財務(wù)報表中利潤總額調(diào)增290萬元，所得稅費用調(diào)增72.5萬元（125－2.5－50）。