問(wèn)：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要幾步？

答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制分為五步。

第一步：確定合并報(bào)表的合并范圍（控制原則），根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。

常見(jiàn)分類為：

1.企業(yè)合并取得的子公司；

2.投資設(shè)立取得的子公司；

3.行政劃撥取得的子公司

第二步：合并前對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（如需要，才調(diào)整）；

（1）會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）會(huì)計(jì)期間的調(diào)整：

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（3）子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報(bào)表時(shí)，需要將子公司外幣報(bào)表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報(bào)表。

（4）公允價(jià)值的調(diào)整：對(duì)非同一控制下控股合并取得子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在合并報(bào)表編制過(guò)程中通過(guò)編制調(diào)整分錄，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異調(diào)整分錄：  

借：無(wú)形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　貸：累計(jì)攤銷

第三步：核對(duì)母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來(lái)，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)；

第四步：編制合并工作底稿；

（1）將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表過(guò)入合并工作底稿，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總（合并所有者權(quán)益變動(dòng)表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表分析填列，這樣簡(jiǎn)單）；

（2）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

①將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對(duì)子公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷；②將母公司和子公司之間以及各級(jí)子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目及內(nèi)部往來(lái)余額等抵銷處理；③確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第五步：計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，填列對(duì)外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（實(shí)務(wù)中是通過(guò)EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算出來(lái)的）。

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