導(dǎo)讀：2016年6月6日在這個(gè)很順的日子里，財(cái)稅專家郭英杰老師為大家?guī)?lái)了微信實(shí)務(wù)交流第一期——解讀最新增值稅申報(bào)表，大家通過(guò)和郭老師的交流，詳細(xì)了解了增值稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容、注意事項(xiàng)等，對(duì)于相關(guān)內(nèi)容有了更深層次的把握！今天就帶著大家回顧一下老師那天交流的整體情況，同時(shí)也方便大家進(jìn)行收藏。

    action！

    很榮幸能夠和大家一起探討新的增值稅申報(bào)表，我想如果僅僅用這短短的四十分鐘就把增值稅的整套表申報(bào)情況全部講完時(shí)間肯定不夠用，今天呢?fù)Q一種講法，今天來(lái)看增值稅申報(bào)表管理上、填列上可能會(huì)遇到什么問(wèn)題，同時(shí)借著幾點(diǎn)問(wèn)題引申到稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)申報(bào)的企業(yè)怎么樣去評(píng)估、去管理，甚至稽查機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)表的審核。

一、充分了解文件依據(jù)和內(nèi)容

咱們先從增值稅的文件依據(jù)開(kāi)始講，大家能明白現(xiàn)在新的增值稅申報(bào)表的依據(jù)是什么，這樣的話，你再填列的時(shí)候就可以做到有據(jù)可依，我整理了三個(gè)文件，第一個(gè)是《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）第二個(gè)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)）第三個(gè)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào)）。

其實(shí)呢，咱們這次新的增值稅申報(bào)表主要還是13號(hào)公告，它十分清晰的說(shuō)明了主申報(bào)表、附表、特殊申報(bào)表的邏輯關(guān)系，第二呢是27公告，這個(gè)是13號(hào)的公告的補(bǔ)充，主要是《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填寫(xiě)說(shuō)明。再看一下30號(hào)公告，主要是對(duì)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫(xiě)說(shuō)明，這個(gè)測(cè)算明細(xì)表，只有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、以及生活服務(wù)業(yè)需要填列，其他行業(yè)就不需填列此表。

二、新增值稅申報(bào)表的原則

實(shí)際工作中，在最近兩個(gè)月，經(jīng)常有財(cái)務(wù)的朋友跟我說(shuō)，如果我要申報(bào)是不是所有申報(bào)表都要填列，這個(gè)不是。而且再做的財(cái)務(wù)同志們可能在第一次填列的時(shí)候會(huì)感到痛苦，我想沒(méi)有必要這樣。因?yàn)殡m然現(xiàn)在新的增值稅申報(bào)表設(shè)計(jì)出來(lái)了，在第一個(gè)申報(bào)期，在不斷的使用它，有的同志申報(bào)了，有的還沒(méi)申報(bào)。大家疑問(wèn)的還是怎么去填，你們可以一句我上面講的3個(gè)公告所列示的明細(xì)填列就行?，F(xiàn)在的增值稅申報(bào)表比原來(lái)的相比較第一個(gè)表多了，第二個(gè)設(shè)計(jì)的更細(xì)致了，第三個(gè)提供的更多的和稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅機(jī)關(guān)所需要的，這就是增值稅新申報(bào)表的特點(diǎn)。

1、遵循了增值稅稅理原則

為什么這么說(shuō)，你看著增值稅的一般納稅人，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，還包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在主表和申報(bào)明細(xì)表里都有體現(xiàn)，一般納稅人的增值稅申報(bào)表由主表+附列資料（1-5）+5個(gè)特殊情況表構(gòu)成。其中稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表，只有這次營(yíng)改增四個(gè)行業(yè)填列即可。還有一個(gè)特點(diǎn)們一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能相互抵減，一般計(jì)稅方法的遞減稅額不能減去簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。這個(gè)在主表里的邏輯關(guān)系要注意一下，如果是小規(guī)模納稅人，你要特別注意一下，前三張表你的業(yè)務(wù)最全，如果你有差額納稅的你填附表一，如果你有增值稅減免稅的，你填這個(gè)表就行。所以對(duì)于一般納稅人填的表不一樣，稅率原則也不一樣。

2、增值稅部分平移營(yíng)業(yè)稅政策的特點(diǎn)

本次營(yíng)改增過(guò)程中，大家可以看到《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)》（附表三）和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。還有一個(gè)《增值稅預(yù)繳稅款明細(xì)表》反映了增值稅是從營(yíng)業(yè)稅平移過(guò)來(lái)的，比如說(shuō)服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表它所反映的就是如果你有差額納稅，需要先填需要被差掉的這一部分，在附表三里列出明細(xì)。還有一個(gè)剛才所提到的減免稅明細(xì)表，這些政策大家也可以看到在36號(hào)文里或其他政策都可以看到。本次增值稅有相當(dāng)一部分減免稅的政策是從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅里平移過(guò)來(lái)的，那它所體現(xiàn)的申報(bào)表是什么呢？就是增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表，還有就是說(shuō)的預(yù)繳稅款的計(jì)算表，大家原來(lái)接觸過(guò)增值稅的可能也比較明確，就是說(shuō)增值稅一般來(lái)說(shuō)沒(méi)有預(yù)繳稅款，在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中可能預(yù)繳稅款這種情況比較多，但是既然有預(yù)繳稅款了，包括房地產(chǎn)企業(yè)包括建筑業(yè)，包括不動(dòng)產(chǎn)租賃等等一系列的，如果有預(yù)繳稅款的話，你在預(yù)繳稅款的時(shí)候要先填增值稅預(yù)繳稅款表。之后你在申報(bào)的時(shí)候再填相應(yīng)的稅款申報(bào)表，他是這么一個(gè)邏輯關(guān)系。

3、保證營(yíng)改增的稅負(fù)只減不增

這個(gè)在營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算明細(xì)表里能體現(xiàn)，因?yàn)榇蠹乙欢ㄒ貏e關(guān)注好這個(gè)問(wèn)題，本次營(yíng)改增的這四個(gè)行業(yè)需要填列這個(gè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算明細(xì)表，第一個(gè)他的目的是國(guó)家要看一看你這四個(gè)行業(yè)是不是就像之前所說(shuō)的稅負(fù)只減不增，他的結(jié)構(gòu)可能大家也看到了，就是他的增值稅部分和營(yíng)業(yè)稅部分分別取計(jì)算稅款之后來(lái)比對(duì)，看看到底這個(gè)里面到底有沒(méi)有稅負(fù)的增長(zhǎng)，或者即使增長(zhǎng)會(huì)增長(zhǎng)多少，同時(shí)對(duì)于這個(gè)測(cè)算明細(xì)表還有一個(gè)目的，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)確實(shí)不掌握這四個(gè)行業(yè)他們之間的稅負(fù)特點(diǎn)，也想通過(guò)本次進(jìn)行的增值稅稅負(fù)測(cè)算明細(xì)表申報(bào)，通過(guò)一年兩年的申報(bào)，來(lái)把這四個(gè)行業(yè)的稅負(fù)特點(diǎn)或者稅負(fù)率來(lái)掌握起來(lái)，當(dāng)然這也是需要我們大家特別注意的。

4、方便納稅人的操作與方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理并行

方便納稅人操作在這個(gè)申報(bào)表里可能會(huì)有體現(xiàn)，但是我特別要說(shuō)的一點(diǎn)是方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。其實(shí)大家能看到這個(gè)申報(bào)表比原來(lái)的申報(bào)表它的欄數(shù)多了，它的張數(shù)多了，他要填列的內(nèi)容多了，這個(gè)其實(shí)非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行管理，有一些內(nèi)容可能要求你填列的內(nèi)容比你記賬還要細(xì)。

5、整體結(jié)構(gòu)保持不變

局部調(diào)整增加了一些附表，這也是本次申報(bào)表所改變的一個(gè)特點(diǎn)。

三、應(yīng)用新增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)該注意的問(wèn)題

因?yàn)闀r(shí)間的關(guān)系我想咱們?cè)俳又f(shuō)一下在應(yīng)用新的增值稅納稅申報(bào)表的時(shí)候應(yīng)該注意哪些問(wèn)題。因?yàn)榇蠹覍?duì)這次語(yǔ)音的講解呢我也看了大家之前的一些討論，可能想問(wèn)怎么來(lái)填這個(gè)申報(bào)表，怎么來(lái)申報(bào)這個(gè)申報(bào)表，一些數(shù)據(jù)填寫(xiě)的方式，但是在這個(gè)有限的時(shí)間之內(nèi)，我想可能說(shuō)的不一定那么多，但是我會(huì)把重要的點(diǎn)給大家點(diǎn)到，如果后續(xù)再想學(xué)可以看網(wǎng)校的相關(guān)課程。咱們需要注意的問(wèn)題，說(shuō)一下：

1、一定要熟悉自己所在企業(yè)的稅務(wù)政策。

 為什么要熟悉自己企業(yè)所在行業(yè)的增值稅政策呢，因?yàn)榇蠹铱吹搅耍瑥?6號(hào)文下發(fā)到現(xiàn)在，幾十個(gè)政策，幾百頁(yè)的內(nèi)容，幾萬(wàn)字甚至再往下發(fā)就是十幾萬(wàn)字了，那么這個(gè)特點(diǎn)來(lái)說(shuō)的話呢，都看我想你會(huì)暈過(guò)去的，因?yàn)槲沂亲龆愂展ぷ鞯奈冶仨氁既W(xué)而且要學(xué)的精一些，但是在座的各位如果是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員我想沒(méi)這個(gè)必要，你針對(duì)的是企業(yè)適用的增值稅政策。我看了一下，可能建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)所涉及的政策比較多，其他的行業(yè)我想有一些可能連十頁(yè)紙都不會(huì)超過(guò)，所以學(xué)習(xí)增值稅政策的時(shí)候還是要結(jié)合自己所在企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

2、要會(huì)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄。

因?yàn)樵谡w的這一個(gè)月當(dāng)中，很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)分錄的應(yīng)用確確實(shí)實(shí)比較生疏甚至是不會(huì)，這樣的話呢你會(huì)計(jì)分錄用不對(duì)，記賬可能就記不對(duì)，記賬記不對(duì)申報(bào)表就填不對(duì)，沒(méi)辦法，你得從頭來(lái)，還有一個(gè)特點(diǎn)也是想跟大家說(shuō)明的，你在填列新申報(bào)表的時(shí)候可能你會(huì)有一個(gè)體會(huì)，很多的詳細(xì)的內(nèi)容，尤其是在附頁(yè)資料里邊的詳細(xì)內(nèi)容，可能在你的明細(xì)賬上并沒(méi)有記得那么細(xì)，這一點(diǎn)可能就對(duì)我們會(huì)計(jì)核算提出了一個(gè)新的要求，就是你的會(huì)計(jì)核算一定要根據(jù)申報(bào)表的要求來(lái)設(shè)置明細(xì)賬，甚至來(lái)設(shè)置財(cái)長(zhǎng)，這點(diǎn)我想以后大家在填申報(bào)表的過(guò)程當(dāng)中體會(huì)會(huì)越來(lái)越深，你如果不按照申報(bào)表的要求來(lái)設(shè)置賬目的話，你可能在填制申報(bào)表的時(shí)候會(huì)給你帶來(lái)很大的困難，舉個(gè)例子，咱們一般都要填列的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表，我指的是一般納稅人，它上面分了你需要抵扣的17％稅率的進(jìn)項(xiàng)13稅率的11稅率的6稅率的還有增收率的還有增收率的這些進(jìn)項(xiàng)，我想如果在你的明細(xì)賬或者財(cái)帳里的不這么精細(xì)的劃分的話，你在填這個(gè)表的時(shí)候根本無(wú)法填準(zhǔn)確。

3、會(huì)按照新增值稅申報(bào)表的要求設(shè)置賬簿和臺(tái)賬。

下面講講你要設(shè)置臺(tái)賬的目的是什么？職場(chǎng)管理的需要、納稅管理的需要、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的需要。即使內(nèi)部管理再混亂，你也要應(yīng)付稅務(wù)檢查，它在文件上已經(jīng)明確提出來(lái)，哪些內(nèi)容需要設(shè)置臺(tái)賬，如果不設(shè)置的話，說(shuō)明很多抵扣的項(xiàng)目無(wú)從談起按規(guī)定核算或者分別核算，那你還能抵扣增值稅嗎？

4、會(huì)將新增值稅申報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)從各數(shù)據(jù)源進(jìn)行匯總。

現(xiàn)在新的增值稅申報(bào)表很多數(shù)據(jù)來(lái)源不都是從賬目上來(lái)，有可能從你的增值稅專用發(fā)票上來(lái)，也有可能從你設(shè)置的臺(tái)賬上來(lái)。這個(gè)改變對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，他們關(guān)注的點(diǎn)也就是你在日常的核算當(dāng)中、日常的納稅管理當(dāng)中、日常的記賬當(dāng)中所遇到的難點(diǎn)，尤其是你的數(shù)據(jù)來(lái)源這個(gè)問(wèn)題。在這上面，我覺(jué)得大家對(duì)于申報(bào)表填列和數(shù)據(jù)來(lái)源一定要有一個(gè)明晰的記錄。

5、注意本次新增值稅申報(bào)表填報(bào)順序。

應(yīng)該是：先附表再主表；先明細(xì)表再綜合表。有個(gè)企業(yè)之前問(wèn)：“填了好幾天了，為什么有些數(shù)據(jù)填不進(jìn)去？”我讓她拍了一張照片看了一下，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這位同志先填的主表，主表里面有些數(shù)據(jù)是填不進(jìn)去的，是灰色的。而且填到增值稅立法你也填不進(jìn)去，這個(gè)我想大家填一次就知道了。但是我要提醒大家，一定要記住先附后主，先明細(xì)后綜合去進(jìn)行增值稅申報(bào)表的填列。

6、注重根據(jù)政策進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：增值稅調(diào)整、賬務(wù)處理也需要調(diào)整同時(shí)你的申報(bào)表填報(bào)口徑也都會(huì)進(jìn)行調(diào)整。

四、關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅后續(xù)管理

我想給大家灌輸這樣一個(gè)理念，每次新政策出來(lái)，要看賬務(wù)怎么處理，當(dāng)然還要知道怎么記賬，同時(shí)也要關(guān)注申報(bào)表上所針對(duì)的本次政策的改變，它的數(shù)據(jù)填寫(xiě)口徑是什么樣的。這個(gè)是大家要特別關(guān)注的。

咱們針對(duì)申報(bào)表講了一些注意事項(xiàng)了，還有一個(gè)一定要特別關(guān)注本次增值稅申報(bào)表改革之后，填表的內(nèi)容多了，內(nèi)容更細(xì)了，其實(shí)從一個(gè)側(cè)面來(lái)看這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的管理也是越來(lái)越細(xì)了。咱們企業(yè)如何對(duì)增值稅進(jìn)行管理，這是一個(gè)要不斷學(xué)習(xí)的內(nèi)容，對(duì)于申報(bào)表來(lái)說(shuō)，填一次兩次應(yīng)該就差不多了。如果你這個(gè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜填三四次那也就基本上掌握了，如果你一年都填的比較困難，或者說(shuō)都填不對(duì)，我覺(jué)得你也應(yīng)該退出會(huì)計(jì)界了，咱開(kāi)個(gè)玩笑。這個(gè)申報(bào)表填寫(xiě)不難但是后續(xù)的管理要跟上，什么叫后續(xù)管理呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)本來(lái)管理我們的增值稅申報(bào)表，他的一些管理口徑是不是就是在咱們?nèi)粘５奶顖?bào)當(dāng)中日常的風(fēng)險(xiǎn)防控當(dāng)中已經(jīng)注意到了。這個(gè)才是應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

五、關(guān)注不同申報(bào)表指標(biāo)間的關(guān)系有效規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估預(yù)警

我們舉個(gè)例子：剛才我不斷強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增稅賦分析測(cè)算明細(xì)表這個(gè)問(wèn)題。因?yàn)樵瓉?lái)老的增值稅一般納稅人經(jīng)常會(huì)遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你的增值稅稅賦提出異議，說(shuō)你的增值稅稅賦怎么那么低，或者怎么連續(xù)這么長(zhǎng)時(shí)間那么低。那你怎么解釋呢？有可能你解釋的過(guò)去，有可能這就成為發(fā)現(xiàn)你偷稅漏稅的切入點(diǎn)。這樣的話對(duì)于稅賦的管理，我想大家一定要特別關(guān)注。尤其是在填列增值稅申報(bào)表的時(shí)候，稅賦可是以后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你進(jìn)行評(píng)估和檢查的一個(gè)依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在選案的時(shí)候，基本上有一些納稅的評(píng)估指標(biāo)，同時(shí)也有預(yù)警值。

1、稅賦。稅賦這個(gè)指標(biāo)應(yīng)該是首當(dāng)其沖的。既然是首當(dāng)其沖，也是大家在日常納稅時(shí)要特別關(guān)注的一個(gè)點(diǎn)。同時(shí)在填列增值稅申報(bào)表的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)對(duì)你其他的納稅申報(bào)表進(jìn)行綜合的評(píng)估。什么叫綜合評(píng)估？就是說(shuō)增值稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表它們之間的關(guān)系你要特別關(guān)注。這個(gè)是你在填列增值稅申報(bào)表時(shí)也要特別注意的一點(diǎn)。我給大家準(zhǔn)備這么個(gè)例子，你可能就明白了。因?yàn)楝F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估或者選案的時(shí)候可能會(huì)用到一個(gè)指標(biāo)。就說(shuō)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，當(dāng)然咱們指的都是年度的收入它們的匹配度。增值稅的收入一般大于企業(yè)所得稅的收入。如果企業(yè)所得稅的年度收入大于增值稅年度收入可能會(huì)有問(wèn)題。同時(shí)連續(xù)幾年都有這個(gè)情況，我想稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要找你，為什么呢？因?yàn)樵鲋刀惖氖杖爰纫礄?quán)責(zé)發(fā)生制又要按收付實(shí)現(xiàn)制甚至按照開(kāi)票為先，增值稅收入是權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實(shí)現(xiàn)制+開(kāi)票為先的原則而企業(yè)所得稅收入基本上是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)確認(rèn)的。所以按照這樣的情況是企業(yè)所得稅年度收入大于增值稅年度收入還是增值稅年度收入大于企業(yè)所得稅年度收入？我先問(wèn)這個(gè)問(wèn)題，你先想一想。

2、期初留抵。期初留抵現(xiàn)在對(duì)老的增值稅一般納稅人他們所遇到的這個(gè)填表的困難我想說(shuō)實(shí)話，這都要了命了，都不知道怎么去填。其實(shí)這個(gè)不難，真的很簡(jiǎn)單，你先看你是什么行業(yè)，你是兼營(yíng)著貨物或者勞務(wù)的，還是其他行業(yè)，如果你是兼營(yíng)著貨物或者勞務(wù)的，在期初留抵這個(gè)問(wèn)題上你要填到本年累計(jì)的第十三行，之后可能還要涉及到第二十行。如果你是其他行業(yè)增值稅的收入基本上權(quán)責(zé)發(fā)生制加上收付實(shí)現(xiàn)制，基本上是權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)的，那這樣的話按照年度收入來(lái)說(shuō)，一般是企業(yè)所得稅的年度收入大于增值稅的年度收入還是增值稅的年度收入大于企業(yè)所得稅的年度收入？你自己想一想。

3、期末留抵。因?yàn)槠谀┝舻脂F(xiàn)在對(duì)于大家來(lái)說(shuō)無(wú)非是老的增值稅一般納稅人他們遇到的填表的困難，都不知道怎么去填，其實(shí)我想告訴大家不難，先看你是什么行業(yè)，你是兼營(yíng)著貨物或者勞務(wù)的還是其他行業(yè)，如果你是兼營(yíng)著貨物或者勞務(wù)的在期貨留底這個(gè)問(wèn)題上你要填到本年累計(jì)的第13行，之后可能還要涉及到第二行，如果你是其他行業(yè)我想你是在它的本月里面去填，你只要把握好這個(gè)原則就可以了，它的正確的依據(jù)是原來(lái)老的一般增值稅納稅人如果銷售貨物和勞務(wù)當(dāng)然還有其他的進(jìn)項(xiàng)留抵，他的依據(jù)就是和營(yíng)改增之后的業(yè)務(wù)不能混抵，以這個(gè)文件的依據(jù)去填這個(gè)表應(yīng)該不是個(gè)難事，所以大家好好看一看填表說(shuō)明，后續(xù)咱們還有詳細(xì)的課程去講，今天就沒(méi)有時(shí)間了詳細(xì)說(shuō)明了。

4、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表。這個(gè)要詳細(xì)說(shuō)一下進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表緊扣進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)明細(xì)表，要求記賬的時(shí)候盡量對(duì)于成本尤其是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本分別核算分稅額進(jìn)行核算，咱們13、11和6、5、3的征收率，如果自開(kāi)票和讓稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，你也可以去抵，是按這個(gè)政策來(lái)說(shuō)的，你要在明細(xì)賬里把這個(gè)分別核算，不同事物分別核算你才可能去填好進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)明細(xì)表，或者你不愿意這么費(fèi)勁你可以賬，你只要做到有據(jù)可查，誰(shuí)查有兩方面去查，第一你自己被查第二被稅務(wù)機(jī)關(guān)查，你列的不清發(fā)票分的不細(xì)很多進(jìn)項(xiàng)稅你都沒(méi)法抵，所以對(duì)于很多這樣的問(wèn)題大家還是要特別關(guān)注的。同時(shí)在說(shuō)一下差額納稅的部分，你一定要關(guān)注到你填列時(shí)候的不規(guī)性和抵扣收入時(shí)候的合規(guī)性的問(wèn)題，因?yàn)榘凑諊?guó)家稅務(wù)總局省局的差額納稅差額部分抵扣的口徑來(lái)說(shuō)，你想差額第一必須拿來(lái)票據(jù)，第二必須實(shí)際支付，如果你差額納稅被差掉的這一部分，沒(méi)有票據(jù)支撐沒(méi)有實(shí)際支付，絕不可以在當(dāng)期收入里去減掉，所以你在填差額納稅那張表的時(shí)候，我記得是附表3服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目余細(xì)，填這個(gè)表的時(shí)候最好去臺(tái)賬，為什么呢，你第一個(gè)票據(jù)是什么你什么時(shí)間去支付的，你都要記錄下來(lái)，你對(duì)著臺(tái)賬去填這個(gè)表，只有這樣你差額納稅這方面才有沒(méi)大的原則性方面的問(wèn)題，還有一個(gè)要告訴大家的就是行業(yè)代碼，在主表上都有一個(gè)行業(yè)代碼，你填不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)你所填的行業(yè)去評(píng)估了，你本身不是這個(gè)行業(yè)但是你填了這個(gè)行業(yè)代碼了那他就要按照你填的這個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估肯定會(huì)有問(wèn)題，所以行業(yè)代碼一定要填準(zhǔn)確，同時(shí)還要告訴大家一個(gè)問(wèn)題就是對(duì)于稅負(fù)率的指標(biāo)，對(duì)于稅負(fù)變動(dòng)率的指標(biāo)，對(duì)于存貨變動(dòng)率的指標(biāo)跟對(duì)于存貨變動(dòng)率和進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率的指標(biāo)，你一定要在自己去填表的時(shí)候去關(guān)注它，你不關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定替你關(guān)注，大家在這些問(wèn)題上還是要去多多想一想。

六、營(yíng)改增不同的企業(yè)填到的申報(bào)表類型的分析

我先舉個(gè)例子，你比如說(shuō)銷項(xiàng)稅額填列的時(shí)候它可能會(huì)涉及到哪幾張表？我在PPT里有一個(gè)列式，主表肯定是要填的，附表1要填附表3要填附表8要填，進(jìn)項(xiàng)稅額要填列的時(shí)候它幾張表的關(guān)系呢？主表、附表2、附表5等等一系列的，附表6附表7你都要填，數(shù)據(jù)不是填在一張表上而是幾張表上都有關(guān)系的，你在填表的時(shí)候要特別關(guān)注，注意表與表之間的邏輯關(guān)系，一個(gè)填不對(duì)過(guò)不去第二個(gè)僥幸過(guò)去了報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一生氣感覺(jué)你有問(wèn)題了那就有可能被約談，所以大家填表的時(shí)候要注意好表與表之間的邏輯關(guān)系。

有些邏輯關(guān)系是可以用公式表達(dá)出來(lái)的，有些邏輯關(guān)系要憑經(jīng)驗(yàn)，這些在大家填表的時(shí)候要特別注意的?；剡^(guò)頭來(lái)說(shuō)不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)行為，你可能填到哪些表用到哪些表。

1、一般經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)填報(bào)

增值稅一般納稅人還有這次營(yíng)改增的一些企業(yè)啊，你沒(méi)有其他一些特殊的經(jīng)營(yíng)行為，那可能你涉及到的是主表，還有附表一（《本期銷售情況明細(xì)表》）， 還有附表二（《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表》），附表四（《稅額抵減情況表》），為什么是附表四呢，我要告訴大家，你如果是營(yíng)改增的企業(yè)，或者新購(gòu)買了施工設(shè)備了，你這個(gè)施工設(shè)備所花的錢額可以抵稅，這個(gè)是要大家特別注意的，之后還有《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，還有一個(gè)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，這是本次營(yíng)改增的四個(gè)行業(yè)需要填列的 .大家在一般經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，填這幾張表就行了?！局鞅?《本期銷售情況明細(xì)表》（附表一）+《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表》（附表二）+《稅額抵減情況表》（附表四）+《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》+《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》】。

2、特殊經(jīng)營(yíng)行為填報(bào)

除上述主表附表，那你再填接下來(lái)的這些。比如差額納稅企業(yè)，在填《本期銷售情況明細(xì)表》（附表一）的時(shí)候，右側(cè)行列都要填上，還有《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三），差額納稅企業(yè)必須填。填表方式就是先填附表三，有些數(shù)據(jù)就直接做到附表一了。

如果是即征即退企業(yè)，需要填主表右側(cè)的行列，還有附表一里面即征即退企業(yè)所涉及到的銷售數(shù)據(jù)。如果還有一些特殊行為，比如說(shuō)預(yù)繳稅款：《稅額抵減情況表》（附表四）、《增值稅預(yù)繳稅款表》，這也是大家要特別注意的一點(diǎn)，這個(gè)主要涉及到房地產(chǎn)、建筑業(yè)等一系列行業(yè)。還有如果購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)需要填《不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》（附表五），購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)外的固定資產(chǎn)需要填《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》，如果涉及減免稅業(yè)務(wù)要填《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》等等這些。

只要涉及特殊行為，就要填增值稅的這些表，會(huì)越填越多。而且在這些填列的表當(dāng)中，它有自身的邏輯關(guān)系，這些自身邏輯關(guān)系需要特別關(guān)注它，這有這樣表格填起來(lái)才沒(méi)有問(wèn)題。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行的審案的時(shí)候也不會(huì)很容易就把你選中了。

3、小規(guī)模納稅人企業(yè)填報(bào)

小規(guī)模納稅人企業(yè)填表比較簡(jiǎn)單，一般企業(yè)只填主表，如果這個(gè)小規(guī)模納稅人涉及的業(yè)務(wù)是人力資源勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、涉及了差額納稅，就需要填列附列資料；如果發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，就要填《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。但是也要注意填表時(shí)表與表之間的邏輯關(guān)系。

七、適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅申報(bào)表管理的方式方法

你只有了解了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅申報(bào)表的管理有什么樣的方式方法，填表或者后期管理的時(shí)候才有針對(duì)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估和稽查選案時(shí)的主要依據(jù)是什么呢，換句話說(shuō)，為什么你會(huì)被選中稽查，他所主要依據(jù)的還是你自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、增值稅申報(bào)表，還有企業(yè)所得稅申報(bào)表。因此你被選中了就是自己的原因，因?yàn)槟銢](méi)有關(guān)注好這幾個(gè)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系。我不是教大家如何偷稅漏稅，你如果關(guān)注好這些邏輯關(guān)系之后，我想你的納稅遵從度肯定能提高不少，我是在教給你怎樣合理地納稅。

1、綜合性分析管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)你不同的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合的評(píng)估，他并不是單一報(bào)表去看的，所以你在日常申報(bào)當(dāng)中就要有這個(gè)意識(shí)，不同申報(bào)表、不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系、比率關(guān)系、預(yù)警值關(guān)系要特別關(guān)注。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有相應(yīng)的納稅評(píng)估指標(biāo)，同時(shí)又有相應(yīng)的預(yù)警值，那你了解不了解，不同行業(yè)的預(yù)警值是不一樣的。這也就是為什么現(xiàn)在一直要求我們來(lái)填剛才所說(shuō)到的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，因?yàn)楹芏嗟念A(yù)警值都是從企業(yè)組成的行業(yè)里得到的。企業(yè)要想合理地納稅，不偷逃稅款，同時(shí)也不多繳稅款，那就要了解你這個(gè)行業(yè)整體的納稅指標(biāo)是多少。而且現(xiàn)在很多的納稅機(jī)關(guān)采取的是管查結(jié)合的方式，包括納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查。一般來(lái)說(shuō)可能是納稅評(píng)估之后發(fā)現(xiàn)重要疑點(diǎn)轉(zhuǎn)稽查、納稅評(píng)估之后你不服轉(zhuǎn)稽查、納稅評(píng)估之后你拒不繳稅款轉(zhuǎn)稽查。

2、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

我想給大家的意思并不是簡(jiǎn)單地告訴大家怎么填申報(bào)表，因?yàn)榫唧w怎么填申報(bào)表我會(huì)在后續(xù)的課程里給大家詳細(xì)地講解，今天我想借這個(gè)機(jī)會(huì)給大家灌輸一種思想。因?yàn)榇蠹椰F(xiàn)在都知道，流轉(zhuǎn)稅最大的稅種就是增值稅，還有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，也就這兩個(gè)大的稅種了，土地增值稅還有其他的稅咱就不提了。在很多的管理上面你一定要有這種意識(shí)，納稅申報(bào)之前，一定要對(duì)你所填報(bào)的這些增值稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的分析之后再去申報(bào)。

我想我在具體講申報(bào)表時(shí)會(huì)提到這些問(wèn)題，但是你可能寫(xiě)的文字上稍微有點(diǎn)出入，有可能是生產(chǎn)企業(yè)的，至于這個(gè)企業(yè)，我想在主表和附表的問(wèn)題上，你只要關(guān)注好邏輯關(guān)系就行了。因?yàn)槿绻巧a(chǎn)型的出口企業(yè)的話，我想填寫(xiě)這些表，應(yīng)該不是什么難題了。剛我在討論區(qū)里找大家提的一些問(wèn)題，比如說(shuō)，低值去哪里去找啊，還有稅負(fù)這些，其實(shí)這些，我想第一個(gè)你要注意自己的總結(jié)，因?yàn)槟闼谄髽I(yè)的行業(yè)肯定有自己的收稅指標(biāo)，第二個(gè)呢，因?yàn)槲覀兇_實(shí)也在不斷積累這些數(shù)據(jù)，不同的行業(yè)的，有機(jī)會(huì)咱們也多多溝通。同時(shí)呢，剛才我看到有些同志們也提到這個(gè)問(wèn)題，在填申報(bào)表的時(shí)候，會(huì)涉及到新的增值稅的納稅人，由于這個(gè)兼顧起來(lái)，確實(shí)接受程度和基礎(chǔ)不一樣，確實(shí)有一定難度，盡力去講。其實(shí)呢，大家在以后的工作當(dāng)中，我想你所碰到的不單純是填表的問(wèn)題，因?yàn)樘畋韱?wèn)題是前綴，這個(gè)毋庸置疑，但是后續(xù)納稅申報(bào)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，一直是咱們要不斷要去了解它完善它甚至要去掌握它的話題或者課題。我想以后有機(jī)會(huì)啊，能把不同行業(yè)啊，比如房地產(chǎn)行業(yè)，建筑業(yè)啊，金融業(yè)啊盡量分行業(yè)來(lái)講，因?yàn)椴煌袠I(yè)甚至是不同企業(yè)，填報(bào)申報(bào)表中涉及的數(shù)據(jù)指標(biāo)確實(shí)是不一樣的。

還有一個(gè)我要跟大家特別建議一下，因?yàn)楝F(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了很多政策，還有公告，但是你也要關(guān)注好你所在省的，或者所在直轄市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，它所頒布的在當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)改增所要執(zhí)行的一些途徑的政策，這個(gè)也是要大家特別關(guān)注的。也要看所在地的這些政策。千萬(wàn)不要厚此薄彼，這樣的話，可能會(huì)帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。剛才我看到有一位同志提到本期納稅申報(bào)的最終截止日，按照總局的規(guī)定，大約在6月27日截止，所以大家還有充足的時(shí)間去學(xué)習(xí)。當(dāng)然你不要貿(mào)然地去申報(bào)，雖然現(xiàn)在很多的地方都在講標(biāo)桿企業(yè)，有些要求你5號(hào)、10號(hào)之前必須去申報(bào)，除了這些企業(yè)沒(méi)辦法，按照稅務(wù)的要求去申報(bào)，這些企業(yè)呢要填寫(xiě)申報(bào)表之后，確認(rèn)無(wú)誤了才行，如果第一次申報(bào)就錯(cuò)了，基礎(chǔ)可就十分不牢了。

　　互動(dòng)問(wèn)答

1、增值稅申報(bào)表在網(wǎng)上納稅平臺(tái)為什么沒(méi)有顯示？

答：因?yàn)樯陥?bào)表是你在預(yù)交申報(bào)的時(shí)候，單獨(dú)去填列的，和咱們?nèi)粘５募{稅申報(bào)表不是一個(gè)體系，所以呢，這個(gè)我特別說(shuō)明一下。

2、納稅預(yù)警值與稅負(fù)值的區(qū)別是什么？

答：剛才咱們一直在提到納稅預(yù)警值，是各個(gè)指標(biāo)值，而不是稅負(fù)值，因?yàn)閯偛磐鹾＞晖咎岬郊{稅預(yù)警值就是行業(yè)的稅負(fù)值，這個(gè)她提的問(wèn)題很有針對(duì)性，稅負(fù)值是納稅預(yù)警值所以填充的一個(gè)指標(biāo)，但是納稅預(yù)警值可能有上百項(xiàng)指標(biāo)，在真正提交和審案的時(shí)候，你能用到二三事項(xiàng)就不錯(cuò)了，但是這也恰恰能用這些值把你企業(yè)的一些問(wèn)題反映出來(lái)了。

3、申報(bào)表中表與表之間邏輯關(guān)系上肯定有一個(gè)誤差怎么辦？

答：這個(gè)誤差呢，往往消除不掉，這個(gè)確實(shí)是申報(bào)軟件上的一個(gè)問(wèn)題，并不是說(shuō)咱們?cè)诩{稅的時(shí)候，可能會(huì)涉及到政策的問(wèn)題?？赡茈S著申報(bào)軟件不斷地完善，這個(gè)事情肯定能解決的。

4、簡(jiǎn)易征收應(yīng)該注意什么？

答：在簡(jiǎn)易征收里，涉及到6％、4％、5％還有3％的簡(jiǎn)易征收，但是不管什么樣的簡(jiǎn)易征收，大家一定要注意這個(gè)問(wèn)題，可以開(kāi)專票，有的是可以自行開(kāi)專票，有的不能自行開(kāi)的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有不同增收率所涉及的稅務(wù)師業(yè)務(wù)是不一樣的，一般的，對(duì)于小規(guī)模來(lái)說(shuō)，如果有5％的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，也可能是小規(guī)模的征收率。對(duì)于不同身份，也有可能有不同的比率。

5、汽車銷售行業(yè)在本次營(yíng)改增先后有什么區(qū)別嗎？

答：這個(gè)問(wèn)題很好，因?yàn)樵诓煌袠I(yè)，在本次營(yíng)改增當(dāng)中都會(huì)受到各式各樣的影響，你比如說(shuō)，最大的影響就是，抵扣范圍擴(kuò)大了，這個(gè)是老的增值稅納稅人他所面臨的一個(gè)利好，因?yàn)橐恢痹趶?qiáng)調(diào)減稅，其實(shí)，減稅是分波次的。在營(yíng)改增之后，誰(shuí)是第一個(gè)享受到減稅紅利的呢？就是原來(lái)老的增值稅一般納稅人，而對(duì)于新的，營(yíng)改增的增值稅一般納稅人，他可能減稅的這個(gè)幅度或者情況，有可能幾個(gè)月或者半年之后才能體現(xiàn)出來(lái)，當(dāng)然你可能說(shuō)稅后增加了。

6、保證每一個(gè)行業(yè)稅負(fù)只減不增，卻沒(méi)有落實(shí)到每一個(gè)企業(yè)？

答：你這個(gè)企業(yè)內(nèi)控管理不健全，這個(gè)企業(yè)沒(méi)有充分利用好增值稅的一些政策，我想它的稅負(fù)增加也是必然的。增值稅的預(yù)繳申報(bào)表，基本上都是預(yù)繳的時(shí)候來(lái)填，目前我還真是按照總局的填報(bào)口徑啊，還沒(méi)遇到其他情況來(lái)填預(yù)繳申報(bào)表。

感謝大家能堅(jiān)持到現(xiàn)在，同時(shí)，預(yù)祝大家在本次申報(bào)當(dāng)中能順利通過(guò)，好，今天咱們就到這里，謝謝大家。

（注：本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”）

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