最近國(guó)家稅務(wù)總局連發(fā)公告，其中《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第17號(hào)）、《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）尤為受關(guān)注，大家對(duì)開具發(fā)票的幾個(gè)問題仍然存在爭(zhēng)議，今天由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“吳志華老師”幫您一起解讀。

一、5月1日以后，有以下幾種情形增值稅新系統(tǒng)可以開具出原稅率17%和11%的發(fā)票。

1. 發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，先開具紅票，再按原稅率開具藍(lán)字發(fā)票。

2. 開票有誤需要重新開具的，按原稅率開具發(fā)票。

3. 調(diào)整前已發(fā)貨，并已交納增值稅，未開具發(fā)票，補(bǔ)開發(fā)票，按原稅率開具發(fā)票。

注意：在5月1日之前，只有合同，沒有發(fā)貨，或合只同只執(zhí)行一半，不能按原稅率開具發(fā)票，只能按調(diào)整后的16%或11%開具發(fā)票。

政策：

18號(hào)公告第九條規(guī)定：“一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

二、5月1日之后，開具17%、11%稅率的發(fā)票如何申報(bào)？

發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形、開票有誤需要重新開具的，開票系統(tǒng)開具17%或11%發(fā)票，填寫附表（一）。

增值稅納稅申報(bào)表填寫說明的調(diào)整情況

（1）納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

（2）在國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫說明第（二）項(xiàng)“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計(jì)算。計(jì)算后的結(jié)果與納稅人實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額有差異的，按實(shí)際填寫。

三、調(diào)整前已發(fā)貨，未開票收入已交納增值稅，未開具發(fā)票，補(bǔ)開發(fā)票，按原稅率開具發(fā)票。

（1）發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

（2）如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票，則對(duì)開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。（2018年5月1之后執(zhí)行）

（3）對(duì)于因第2項(xiàng)操作而產(chǎn)生的比對(duì)異常，因?yàn)椴荒茉诰W(wǎng)上申報(bào)，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項(xiàng)差額與以前期間申報(bào)的未開票收入金額的一致性，申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。

四、增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則

當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

以上給大家總結(jié)了一下開具發(fā)票的問題 ，大家一定要關(guān)注補(bǔ)開發(fā)票的增值稅申報(bào)表填寫。

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相關(guān)法規(guī)：

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》

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