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自2018年3月28日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議召開(kāi)之后,增值稅稅率調(diào)整、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)、申報(bào)表格式改變的眾多政策陸續(xù)出臺(tái),伴隨政策而來(lái)的是我們?cè)趫?zhí)行中即將遇到的問(wèn)題。下面整理了15個(gè)常見(jiàn)增值稅新政問(wèn)題,希望會(huì)對(duì)大家有幫助。
1. 5.1之后增值稅稅率怎么調(diào)整?
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))的規(guī)定,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%和10%。稅率的調(diào)整沒(méi)有針對(duì)某些商品或服務(wù),而是在不改變稅率適用范圍的情況下,直接降低稅率。
2. 5.1之后的就不能再開(kāi)具17%、11%稅率的發(fā)票了嗎?
稅率調(diào)整的分界點(diǎn)是:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日之后。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在5.1之前,在5.1之后開(kāi)票的還可以開(kāi)具原稅率(17%、11%)的發(fā)票。延伸一下:在5.1之前已經(jīng)做了無(wú)票收入申報(bào),而發(fā)票后開(kāi)的情況可以這樣操作。如果你在5.1之前沒(méi)有做無(wú)票收入,那么就可以推定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在5.1之前。
發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形,需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容(原稅率17%、11%)開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
3. 5.1之后購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率是多少?
2018年5月1日之后,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
4. 新政施行后,5.1前取得的發(fā)票還能按原稅率實(shí)現(xiàn)抵扣嗎?
只要該發(fā)票在認(rèn)證期限內(nèi)(開(kāi)具之日起360天內(nèi))認(rèn)證,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅與票面一致。
5. 5.1之后出口退稅的退稅率會(huì)相應(yīng)變化嗎?
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的規(guī)定:“四、原適用17%稅率出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整至10%。”
外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。
上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如:原適用17%稅率且出口退稅為15%的出口貨物,仍適用15%的出口退稅率。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。
6. 稅率調(diào)整后的開(kāi)票系統(tǒng)如何使用?
國(guó)家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》,納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
7. 稅率調(diào)整后的增值稅申報(bào)表怎樣填報(bào)?
一般納稅人:附表一中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項(xiàng)目名稱(chēng)分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。附表三中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱(chēng)分別調(diào)整為“16%稅率的項(xiàng)目”“10%稅率的項(xiàng)目”。納稅人依照調(diào)整后的納稅申報(bào)表填報(bào)。
本次稅率的調(diào)整不涉及征收率,所以本次的申報(bào)調(diào)整也只針對(duì)一般納稅人的增值稅申報(bào)表。自2018年6月起,納稅人申報(bào)適用17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),填寫(xiě)在調(diào)整后的16%、10%的欄次中。
8. 統(tǒng)一后的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是多少?
《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為:年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。
9. 符合什么條件的一般人可以選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模?
符合以下條件的一般納稅人可申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模:
(1)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定(原規(guī)定),已登記為一般納稅人。
(2)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期,下同)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期,下同)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)未超過(guò)500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的,按照月(季度)平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
10. 符合條件的一般人何時(shí)能轉(zhuǎn)為小規(guī)模?如何辦理?
自2018年5月1日起,在2018年12月31日前,符合條件的一般人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模的納稅人,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件。納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。不一致,或者不符合填列要求的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
11. 一般人轉(zhuǎn)小規(guī)模之前的留抵稅額怎么處理?
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。
尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,區(qū)分以下情況處理:
(1)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得發(fā)票和繳款書(shū)的,應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證、稽核,實(shí)現(xiàn)已認(rèn)證能抵扣。
(2)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得發(fā)票的,應(yīng)持稅控設(shè)備到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由其辦理確認(rèn),未取得《海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)》的,可自行稽核比對(duì),并下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》。
12. 一般人轉(zhuǎn)小規(guī)模后,是不是當(dāng)期就使用簡(jiǎn)易計(jì)稅?
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下稱(chēng)轉(zhuǎn)登記納稅人)后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
13. 轉(zhuǎn)為小規(guī)模后,一般人期間的應(yīng)稅行為發(fā)生折讓、退回怎么處理?
轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的,應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計(jì)入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。
轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因,需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的,按照上述規(guī)定處理。
14. 轉(zhuǎn)為小規(guī)模后,之前的稅款系統(tǒng)、發(fā)票還能用嗎?
轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票,不需要繳銷(xiāo)稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
15. 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模以后,年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的怎么處理?
自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi),轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的有關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
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