近日，國家稅務(wù)總局最新出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)），明確異常憑證最新口徑與執(zhí)行規(guī)定。

實(shí)務(wù)中，很多購貨方納稅人在經(jīng)濟(jì)交易中接受異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”），需要接受稅務(wù)部門調(diào)查核實(shí)。那么在實(shí)務(wù)中，納稅人要注意哪些方面，避免踩到“異常憑證”這一雷區(qū)呢？

舉個(gè)例子：

甲公司2018年設(shè)立，從事建材批發(fā)，系正常經(jīng)營的增值稅一般納稅人。2018年12月，甲公司自乙公司購進(jìn)建材一批，價(jià)值300萬元。結(jié)算時(shí)，乙公司告知：“今年我公司專票開的有點(diǎn)多，年底讓其他公司開專票給你們抵扣，銷售額什么的都按實(shí)際來”。

甲公司辦稅王會(huì)計(jì)接收專票時(shí)，發(fā)現(xiàn)專票票面銷貨方顯示為丙公司，銷售額、稅額都正確。王會(huì)計(jì)有點(diǎn)擔(dān)心，可這張專票正常申報(bào)抵扣了，想想乙公司也是老客戶了，應(yīng)該沒什么大事。

2019年3月，王會(huì)計(jì)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，丙公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，丙公司開具給甲公司的這張專用發(fā)票被確認(rèn)為異常憑證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知甲公司先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，下一步接受核查。

 熱點(diǎn)問題： 

▲問：哪些增值稅專用發(fā)票會(huì)被列入異常憑證？

▲答：自2020年2月1日起，下列增值稅專用發(fā)票列入異常憑證：

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn) “比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4.經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

5.走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

（2）直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

6.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的。

（納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算）

▲問：走逃（失聯(lián)）企業(yè)指哪些企業(yè)？

▲答：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

▲問：增值稅一般納稅人取得異常憑證，如何處理？

▲答：自2020年2月1日起，增值稅一般納稅人取得異常憑證，分以下情形處理：

1.尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣；

2.已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；

3.已尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

4.消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

綜上，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

 避開雷區(qū)“三步走”

1.經(jīng)濟(jì)交易前的“了解情況”

交易前，了解交易方基本信息、注冊資本、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、納稅信用、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品特點(diǎn)等信息，尤其交易方屬新供貨商、新辦企業(yè)。如發(fā)現(xiàn)交易方明顯無實(shí)際生產(chǎn)能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的，或購進(jìn)、銷售明顯背離、不符合行業(yè)常規(guī)的，企業(yè)應(yīng)提高警惕，避免踏入雷區(qū)。

2.經(jīng)濟(jì)交易中的“核實(shí)信息”

交易中，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)商品品名、銷售額、銷貨方識(shí)別號(hào)、銷貨方名稱、備注欄等票面信息是否填列完整，且與實(shí)際保持一致；企業(yè)應(yīng)通過對公賬戶轉(zhuǎn)賬交易，留存銀行回單，尤其注意專票注明交易方賬戶與交易方提供的轉(zhuǎn)賬賬戶不一致時(shí)，提高警惕；企業(yè)應(yīng)注重貨物運(yùn)輸信息，通過正規(guī)渠道運(yùn)輸貨物，取得正規(guī)增值稅發(fā)票，票面信息應(yīng)與實(shí)際運(yùn)輸噸位、路程、起運(yùn)地、到達(dá)地、金額等保持一致。

3.經(jīng)濟(jì)交易后的“痕跡管理”

交易后，企業(yè)應(yīng)注重留存合同協(xié)議、資金交易記錄、入庫單、出庫單、過磅單、運(yùn)輸合同協(xié)議、倉庫保管憑證等，做到痕跡管理、留存被查。

政策依據(jù)

1.《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2016年第76號(hào)公告)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）

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