五步編制合并報表快速解決編制合并報表難題

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/03/22 17:22:33　　字體：大小

合并報表是綜合呈報企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計，都具有大量技巧。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財務(wù)報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。因此學(xué)會編制合并財務(wù)報表至關(guān)重要，現(xiàn)在教你五步編制合并報表。

第一步：確定合并報表的合并范圍（控制原則），根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。常見分類為：

1. 企業(yè)合并取得的子公司；

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并[1]。

通過合并，合并前的多家企業(yè)的財產(chǎn)變成一家企業(yè)的財產(chǎn)，多個法人變成一個法人。企業(yè)合并是資本集中從而市場集中的基本形式。在日本以及歐美國家，企業(yè)合并只要不帶來壟斷弊端，就被視為合理，甚至受到政府政策的鼓勵，但可能導(dǎo)致壟斷的企業(yè)合并，會受到反壟斷政策的干預(yù)。

2. 投資設(shè)立取得的子公司；

對外投資包括成立子公司，但不限于成立子公司，還包括購買股票、債券，參股其他企業(yè)等等其他形式。

3.行政劃撥取得的子公司

第二步：合并前對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（如需要，才調(diào)整）。

1.會計政策的調(diào)整：

按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

2.會計期間的調(diào)整：

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間對子公司報表進(jìn)行調(diào)整。

3.子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

4.公允價值的調(diào)整：

對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實(shí)務(wù)中常見的公允價值與賬面價值差異調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸：資本公積

借：管理費(fèi)用

貸：累計折舊

累計攤銷

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)。

第四步：編制合并工作底稿。

1.將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總（合并所有者權(quán)益變動表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單）。

2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（1）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷；

（2）將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理；