近年來，上市公司會計造假的惡性案件履有披露，給證券市場的發(fā)展造成了非常消極的影響，嚴重動搖了市場經(jīng)濟的誠信基礎(chǔ)，學習投資循環(huán)審計實務(wù)，幫助大家提高風險意識，加強風險控制，完善風險審計技術(shù)。

一、投資循環(huán)審計簡介

（一）投資循環(huán)審計涉及的報表項目

企業(yè)的投資活動主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成。投資循環(huán)審計涉及的報表項目主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資收益。

注意：已經(jīng)執(zhí)行新的金融工具準則的被審計單位需要將“持有至到期投資”調(diào)整為“債權(quán)投資”；“可供出售金融資產(chǎn)”調(diào)整為“其他債權(quán)投資”或“其他權(quán)益工具投資”。

（二）投資循環(huán)的特征

1.審計年度內(nèi)發(fā)生的投資循環(huán)業(yè)務(wù)通常較少，尤其是持有至到期投資、長期股權(quán)投資等業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)很少；

2.投資循環(huán)每一筆業(yè)務(wù)的金額通常都比較大，遺漏或不恰當?shù)剡M行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；

二、長期股權(quán)投資審計

（一）長期股權(quán)投資的類別

1.控制→子公司?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。

2.共同控制→合營企業(yè)。指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

（二）長期股權(quán)投資的核算相關(guān)準則

《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》-統(tǒng)領(lǐng)

《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》-子公司

《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》（判斷是否控制，是否是子公司）

《企業(yè)會計準則第40號—合營安排》（判斷是否是合營企業(yè)）

《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》（外幣長期股權(quán)投資的折算）

《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》（長期股權(quán)投資的披露）

（三）長期股權(quán)投資的初始確認和計量

長期股權(quán)投資的會計處理

（四）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

1.成本法和權(quán)益法核算的范圍

（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。

（2）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。

2.長期股權(quán)投資的成本法

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當以《企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。

三、特殊投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理以及審計重點

（一）認繳制下如何確認長期股權(quán)投資？

股東成立公司認繳的資本在實際繳納出資之前，股東和被投資的公司雙方均不做賬務(wù)處理。被投資公司的“實收資本”科目余額僅反映股東已經(jīng)實際繳納的出資。

（二）權(quán)益法核算：被投資的聯(lián)營企業(yè)提取了專項儲備，投資方如何作出會計處理？是計入專項儲備？其他綜合收益？還是資本公積—其他資本公積？

《企業(yè)會計準則解釋第3號》第三條規(guī)定，已提取尚未實際使用的安全費和維簡費余額應(yīng)當作為“專項儲備”，在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益大類下單獨列報。

《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資（2014年修訂）》第十一條規(guī)定，在權(quán)益法下，“投資方取得長期股權(quán)投資后，……投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益?！?/p>

《〈企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資（2014年修訂）〉應(yīng)用指南》中進一步規(guī)定：“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益：對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。”

“專項儲備”屬于有特定用途限制的留存收益，并不是其他綜合收益的組成部分，屬于指南中“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素”。

因此，被投資單位這些準備金發(fā)生變動的情況下，按權(quán)益法核算時也應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整“資本公積——其他資本公積”。

四、投資循環(huán)中主要審計程序

（一）長期股權(quán)投資審計目標

1.資產(chǎn)負債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的。

2.所有應(yīng)當記錄的長期股權(quán)投資均已記錄。

3.記錄的長期股權(quán)投資由被審計單位擁有或控制。

（二）長期股權(quán)投資主要審計程序

1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

2.對長期股權(quán)投資實施實質(zhì)性分析程序

3.檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)取得被投資單位已經(jīng)審計的年度會計報表，必要時可向?qū)徲嬙搱蟊淼臅嫀熓聞?wù)所發(fā)出調(diào)查問卷。如果未經(jīng)審計，則應(yīng)考慮是否對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?/p>

4.檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確，一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資是否已剔除并單列在流動資產(chǎn)項下。

5.確定長期股權(quán)投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據(jù)管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確

6.確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整

7.期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值

8.對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。

9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況。如有，則應(yīng)詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。

10.檢查長期股權(quán)投資的列報是否恰當

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