處理好控制者與被控制者的關(guān)系；內(nèi)控體系與現(xiàn)有制度體系的關(guān)系；常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系：“硬控制”與“軟控制”的關(guān)系；流程和效率的關(guān)系；實(shí)用性與規(guī)范性的關(guān)系；定性與定量的關(guān)系；現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系是企業(yè)做好內(nèi)控的關(guān)鍵。
隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制的重要性越發(fā)突顯。對企業(yè)來說，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)龐雜的系統(tǒng)工程，涉及的內(nèi)容和業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)在經(jīng)營的領(lǐng)域、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、管理模式、組織架構(gòu)和現(xiàn)有規(guī)章制度等情況不同，每個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面必然會存在一定的差異，但結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和認(rèn)識現(xiàn)狀，要保證內(nèi)部控制效果，企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中除了要盡量完善內(nèi)控體系本身外，還必須認(rèn)真關(guān)注并處理好以下八個(gè)方面的關(guān)系。
控制者VS.被控制者
“以人為本”是內(nèi)部控制體系建設(shè)必須遵守的基本原則和理念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定、內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制機(jī)制的完善，都必須依靠人的創(chuàng)造性的工作。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)各層次員工的控制意識和行為。所以，必須以人為本，充分發(fā)揮人的作用，全面提升員工的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識。
當(dāng)然，要充分發(fā)揮全體員工的作用，必須處理好控制者和被控制者的關(guān)系，以充分發(fā)揮全體員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性。首先，被控制者的意識和行為是基礎(chǔ)，控制者的意識和行為是關(guān)鍵。內(nèi)部控制的最終目的是要由廣大員工來實(shí)施和落實(shí)的，所以被控制者的素質(zhì)、控制意識和行為是內(nèi)部控制制度和體系能否落實(shí)的重要基礎(chǔ)，但控制者的控制意識和行為是內(nèi)部控制體系有效性的關(guān)鍵，一方面，控制者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮；另一方面，控制者的控制意識和行為會對被控制者產(chǎn)生示范和重要影響。其次，控制者和被控制者的角色不是絕對的，而是相對的。從內(nèi)部控制制度和體系設(shè)計(jì)角度看，每一個(gè)員工對上一級而言是被控制者，而對下一級而言又是控制者，即使是最基層的員工也會變成某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的控制者。當(dāng)然，企業(yè)不同層次的員工對內(nèi)部控制的實(shí)施方式和責(zé)任是有差異的。比如，高層管理者內(nèi)部控制的職責(zé)主要是戰(zhàn)略制定、法人治理和組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)；中層管理者內(nèi)部控制的職責(zé)主要是制度擬訂和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)；基層人員內(nèi)部控制職責(zé)主要是對業(yè)務(wù)的具體操作。最后，有效的溝通與交流是處理好控制者和被控制者的重要手段。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對員工的研究，尊重員工的心理需求，加強(qiáng)溝通與交流，可以減少控制者與被控制者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，保證內(nèi)部控制效果，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)和快速發(fā)展。
內(nèi)控體系VS.現(xiàn)有體系
企業(yè)內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制體系的重要組成部分和重要載體之一。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不是對企業(yè)現(xiàn)有制度體系的否定，更不是要把企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)章制度推倒重來。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必須有效銜接，處理好內(nèi)控體系和現(xiàn)有制度體系的關(guān)系。即要對現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行系統(tǒng)梳理，按照“整體性”、“針對性”等原則的要求，對其有效性和修訂的必要性進(jìn)行分析。在滿足內(nèi)部控制基本要求的情況下，盡量保持制度體系的穩(wěn)定性和一致性。一般而言，衡量內(nèi)部控制制度有效性應(yīng)達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留控制死角，即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性；其三，控制程序規(guī)范，關(guān)鍵控制點(diǎn)明確，過程控制清晰，控制能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，控制功能能得到有效發(fā)揮。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，在對企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，對制度體系進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善。另外，許多企業(yè)都建立了完善的ISO9000體系和HSE體系（職業(yè)健康、安全和環(huán)境）等，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必須充分分析各種管理體系在管理目標(biāo)、管理手段和管理要素等方面的差異，做好有效銜接，從不同側(cè)面共同保證企業(yè)的有效運(yùn)行。
常規(guī)控制VS.例外控制
由于內(nèi)部控制本身存在固有限制，不可能將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和活動全部納入內(nèi)部控制體系中。內(nèi)部控制的主要控制對象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動，如果企業(yè)發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則現(xiàn)有的控制將失去效力。
所以，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必須處理好常規(guī)控制和例外控制的關(guān)系，即處理好內(nèi)部控制中一般授權(quán)和特殊授權(quán)的關(guān)系。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自動辦理。特殊授權(quán)處理的是非常規(guī)性交易事項(xiàng)，比如，重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特殊授權(quán)也可用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。例外事項(xiàng)應(yīng)少，一是發(fā)生的次數(shù)少，二是發(fā)生的額度小。隨著業(yè)務(wù)的開展和管理的深入，應(yīng)逐步將例外的事項(xiàng)按照規(guī)范程序使其流程化和制度化，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愠Ｒ?guī)事項(xiàng)。
“硬控制” VS. “軟控制”
企業(yè)的內(nèi)部控制按控制的手段不同，可分為“硬控制”和“軟控制”兩種類型。具體而言，硬控制是內(nèi)部控制制度中那些“必須”和“硬性” 的規(guī)定，要求無論何時(shí)何地，也無論是誰都必須遵守的規(guī)定。比如，實(shí)物盤點(diǎn)制度、定期對賬制度等，它客觀上規(guī)范和約束著企業(yè)各層管理人員的工作行為。而軟控制主要是指那些屬于精神和文化層面的事物，如高級管理層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等，它主要是靠理念、習(xí)慣以及管理者的道德觀、價(jià)值觀等來維系，以發(fā)揮其作用。要保證內(nèi)部控制效果，必須處理好二者的關(guān)系，既要不斷完善硬性的規(guī)章制度，又要注意發(fā)揮軟控制的作用。大量事實(shí)表明，良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化意識，企業(yè)管理者良好的綜合素質(zhì)，有利于更有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動，有利于經(jīng)營目標(biāo)和方針的實(shí)現(xiàn)。真正完善有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)必須要堅(jiān)持“軟硬兼施”，實(shí)行綜合控制。
流程VS.效率
企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中必然會遇到控制流程和管理效率的矛盾問題。良好的內(nèi)部控制流程對企業(yè)既要起到防錯(cuò)防弊，又要起到促進(jìn)管理效率的作用。在制訂企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系時(shí)必須堅(jiān)持繁簡結(jié)合的原則，要在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)流程科學(xué)、分工合理的制約方法，切忌過于煩瑣。既要克服為了實(shí)施控制，而不顧管理效率的教條式的內(nèi)部控制，又要避免為了強(qiáng)調(diào)所謂效率，而沒有固化的程序和流程。結(jié)合我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀，往往是靈活性過度，而規(guī)范性不足，大多企業(yè)缺乏的是固化的流程和規(guī)范的程序。所以，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的控制流程和制度是非常迫切的，但在設(shè)計(jì)過程中必須注意管理效率的提高，在規(guī)范流程的基礎(chǔ)上做好授權(quán)的安排。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要保證整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必須的。授權(quán)程度的把握是非常重要的，也是非常困難的。授權(quán)不足，既影響效率，又影響相關(guān)人員的積極性；授權(quán)過度，直接制約和影響內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。所以，對不同的業(yè)務(wù)和不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)。科學(xué)合理的業(yè)務(wù)管理流程和清晰、適度的授權(quán)是保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，權(quán)力制衡關(guān)系得到有效落實(shí)的重要保障。
實(shí)用性VS.規(guī)范性
伴隨著國內(nèi)外強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的呼聲和浪潮日益高漲，國家各個(gè)部門和機(jī)構(gòu)各自從不同角度，對企業(yè)內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)提出了明確要求。但由于各自對內(nèi)部控制的理解和關(guān)注點(diǎn)不同，也出現(xiàn)了政出多門，甚至相互矛盾的現(xiàn)象，使得企業(yè)無所適叢。為便于企業(yè)貫徹實(shí)施，由財(cái)政部牽頭聯(lián)合組成專家組，結(jié)合我國國情，在借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)備制訂出一套適合我國國情的相對全面、統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，即總體框架，以作為企業(yè)制訂內(nèi)部控制制度的依據(jù)。2007年3月財(cái)政部已向社會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）。這對于統(tǒng)一各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)無疑會起到積極的推動和指導(dǎo)作用。
但由于在制訂該總體框架時(shí)重點(diǎn)考慮了企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的全面性和規(guī)范性，而較少考慮企業(yè)的具體特點(diǎn)，而企業(yè)由于所處的行業(yè)、發(fā)展階段、管理水平和內(nèi)部文化等千差萬別，所以企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須從效果出發(fā)，緊密結(jié)合自身特點(diǎn)，在參照規(guī)范性指導(dǎo)文件的基礎(chǔ)上，著重關(guān)注實(shí)用性問題。所謂實(shí)用性就是指企業(yè)設(shè)計(jì)的具體內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)能夠滿足企業(yè)自身的需要，防止所有企業(yè)千篇一律和千人一面。
換言之，就是企業(yè)自己或委托有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（總體框架），結(jié)合自身的特點(diǎn)加以取舍（不得隨意取舍）和細(xì)化，制訂出符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能既相對統(tǒng)一規(guī)范，又能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求。
定性VS.定量
任何事物都是質(zhì)和量的統(tǒng)一體，單從—個(gè)方面評價(jià)事物，無法準(zhǔn)確地反映其全貌；內(nèi)部控制體系建設(shè)成果也有質(zhì)和量兩個(gè)方面，所以對內(nèi)控體系建設(shè)的評價(jià)也要從質(zhì)和量，即定性和定量兩個(gè)方面開展。
定量評價(jià)是收集和處理數(shù)據(jù)資料，對評價(jià)對象做出定量結(jié)果的價(jià)值判斷。定量評價(jià)強(qiáng)調(diào)以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，它具有客觀化、標(biāo)準(zhǔn)化、精確化、簡便化等鮮明的特征。但定量評價(jià)往往只關(guān)注可測性的狀態(tài)與行為，強(qiáng)調(diào)共性、穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，過分依賴數(shù)據(jù)計(jì)算，有些內(nèi)容勉強(qiáng)量化后，可能會流于形式，并不能對評價(jià)結(jié)果作出恰如其分的反映。而定性評價(jià)是根據(jù)評價(jià)者對評價(jià)對象的變化、現(xiàn)狀以及相關(guān)資料的觀察和分析，直接對評價(jià)對象做出定性結(jié)論的價(jià)值判斷。定性評價(jià)利用專家的知識、經(jīng)驗(yàn)和判斷，強(qiáng)調(diào)觀察、分析、歸納與描述。因而，定性評價(jià)是更具有現(xiàn)代人本思想和發(fā)展性評價(jià)的理念。但定性評價(jià)有時(shí)使評價(jià)結(jié)果模糊籠統(tǒng)，彈性較大，難以精確把握。因此，定性評價(jià)是評價(jià)者根據(jù)其價(jià)值觀與歷史觀對內(nèi)部控制體系效果進(jìn)行的概括性評價(jià)，而定量評價(jià)是評價(jià)者根據(jù)數(shù)據(jù)對其進(jìn)行具體精細(xì)的評價(jià)。應(yīng)從便于評價(jià)和注重實(shí)效的角度，建立科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系是內(nèi)部控制體系持續(xù)改進(jìn)的基礎(chǔ)與保證。為此在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必須要建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。要將定性與定量評價(jià)密切結(jié)合，取長補(bǔ)短。即該指標(biāo)體系要從定性和定量兩個(gè)方面，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行檢查與評價(jià)。指標(biāo)體系既要簡單明確，反映內(nèi)部控制體系的水平和效果，便于操作和進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；又要具有綜合性，能綜合評價(jià)內(nèi)部控制體系的建設(shè)成果和效益；同時(shí)還要注意定性和定量以及各評價(jià)指標(biāo)所占權(quán)重的適當(dāng)。
現(xiàn)實(shí)性VS.前瞻性
內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的重要措施。要適應(yīng)現(xiàn)代社會快速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)，建立起持續(xù)改進(jìn)、自我完善和提高的動態(tài)機(jī)制。 企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，必須要處理好現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的關(guān)系。所謂現(xiàn)實(shí)性，就是必須從企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況入手，把企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀分析作為企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)和重要環(huán)節(jié)。所謂超前性，就是要積極借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理思想和方法，要有超前意識，不能因?yàn)橐粫r(shí)難以做到或別的企業(yè)沒做就不予以考慮。要處理好二者的關(guān)系，必須本著實(shí)事求是的態(tài)度，按照總體規(guī)劃，分步實(shí)施的原則，從現(xiàn)實(shí)入手，并積極借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與成果，持續(xù)改進(jìn)，不斷提高。既要克服一勞永逸，滿足現(xiàn)狀；又要避免盲目追趕時(shí)髦，追求完美和超前，不顧企業(yè)實(shí)際發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和管理水平，而生搬硬套國外的所謂先進(jìn)模式。只有緊密結(jié)合實(shí)際，又積極借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，本著科學(xué)、務(wù)實(shí)的態(tài)度建立和設(shè)計(jì)出來的內(nèi)部控制體系才能既解決現(xiàn)實(shí)問題，又能引導(dǎo)企業(yè)向更好更高的管理方向努力，促使企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展。
