事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。筆者根據(jù)《交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》和《交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》的規(guī)定，結(jié)合自身的工作體會(huì)，談?wù)労Ｊ孪到y(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結(jié)賬工作，與同行們探討。
一、 年終清理結(jié)算工作
清理結(jié)算工作是編制部門(mén)決算報(bào)表前的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)年度收支預(yù)算、各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字等。
1.清理核對(duì)年度收支預(yù)算和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和所屬單位之間的全年收支預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。
2.清理往來(lái)款項(xiàng)。按照規(guī)定做到與往來(lái)單位、個(gè)人逐一核對(duì)，同時(shí)追回欠款。根據(jù)有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入和支出的往來(lái)款項(xiàng)不能掛在往來(lái)款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。
3.核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金和有價(jià)證券。銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金賬面余額和庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)；有價(jià)證券賬面數(shù)字應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券數(shù)額核對(duì)相符。
4.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)。年終，單位應(yīng)組織固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的人員，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理盤(pán)點(diǎn)，經(jīng)清理盤(pán)點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈和盤(pán)虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，并編制盤(pán)盈盤(pán)虧表，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
5.對(duì)其它各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查。其它各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的清查主要內(nèi)容包括：對(duì)外投資、材料、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。清查完畢后，按規(guī)定作出處理。
6.核對(duì)專(zhuān)用基金提取數(shù)。年底，對(duì)已提取的各類(lèi)專(zhuān)用基金進(jìn)行一次清算，12月份應(yīng)提取專(zhuān)用基金數(shù)等于全年應(yīng)提取數(shù)減去11月份累計(jì)提取數(shù)。
7.核對(duì)決算批復(fù)數(shù)據(jù)。在上一年度決算上報(bào)、匯審工作結(jié)束后，上級(jí)主管部門(mén)將發(fā)放“決算批復(fù)通知書(shū)”，如上年的決算批復(fù)數(shù)與上報(bào)數(shù)不符，需作相應(yīng)調(diào)整。
8.做好12月份月報(bào)的編制工作。實(shí)行電算化的單位，在年終轉(zhuǎn)賬后，部分會(huì)計(jì)科目將無(wú)余額，此時(shí)，電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)將無(wú)法自動(dòng)產(chǎn)生12月份的月度報(bào)表。故12月份的月度報(bào)表的編制工作應(yīng)在年終轉(zhuǎn)賬前完成。
二、 年終結(jié)賬核算工作
在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，年終結(jié)轉(zhuǎn)后的試算平衡、結(jié)清舊賬和記入新賬是可以通過(guò)電腦自動(dòng)完成的。
海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬核算工作主要包括事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬、專(zhuān)款收支轉(zhuǎn)賬、專(zhuān)用基金轉(zhuǎn)賬、事業(yè)基金轉(zhuǎn)賬和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款” 轉(zhuǎn)賬核算等。
�。ㄒ唬� 事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算
事業(yè)收支結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余、專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余和事業(yè)單位未分配結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同分為經(jīng)常性事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算主要涉及的會(huì)計(jì)科目包括“事業(yè)收入”、“撥入專(zhuān)款”、 “經(jīng)營(yíng)收入”、“事業(yè)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、 “經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”、“項(xiàng)目結(jié)余”、“專(zhuān)用基金”、“事業(yè)基金”等科目。以上科目的具體使用詳見(jiàn)《交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），在此，不再一一贅述。
《辦法》中未對(duì)“事業(yè)結(jié)余”科目是否應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”科目下設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目。收支結(jié)余的核算情況如。
1.將“事業(yè)收入”、“其它收入”和“經(jīng)營(yíng)收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目貸方；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)支出”等科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）借：事業(yè)收入—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)收入
借：其它收入
貸：事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余
�。�2）借：事業(yè)收入—專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入
貸：事業(yè)結(jié)余—專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余
（3）借：事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費(fèi)—××單位—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)
貸：事業(yè)支出—基本支出
�。�4）借：事業(yè)結(jié)余—專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費(fèi)—××單位—專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
事業(yè)支出— 項(xiàng)目支出
�。�5）借：經(jīng)營(yíng)收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
�。�6）借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出
貸：銷(xiāo)售稅金
2.將上述“事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”科目年終應(yīng)無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余
貸：結(jié)余分配
或 借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余
需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，則“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，需用以后年度的經(jīng)營(yíng)收益來(lái)彌補(bǔ)。
3.如“結(jié)余分配”科目為借方結(jié)余時(shí)，用事業(yè)基金彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)基金— 一般基金
貸：結(jié)余分配
4.如“結(jié)余分配”科目為貸方余額時(shí)，按規(guī)定比例轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”和“專(zhuān)用基金—職工福利基金”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金— 一般基金
貸：專(zhuān)用基金— 職工福利基金
5.將上述“事業(yè)結(jié)余—專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“項(xiàng)目結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：事業(yè)結(jié)余—專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余
貸：項(xiàng)目結(jié)余
《辦法》規(guī)定：下年開(kāi)始時(shí)，應(yīng)將“項(xiàng)目結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)回“事業(yè)結(jié)余”科目。筆者認(rèn)為：并不需要做此項(xiàng)“轉(zhuǎn)回”，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“項(xiàng)目結(jié)余”欄目，以便更加直觀地反映“項(xiàng)目結(jié)余”科目余額。
�。ǘ┠杲K“專(zhuān)款收支”轉(zhuǎn)賬核算
“撥入專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”和“撥出專(zhuān)款”科目主要核算財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、或其它單位撥入、支出或撥出的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金的收入和支出。按照規(guī)定，海事系統(tǒng)的辦案經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助款、科研和法制專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等列入“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出” 和“撥出專(zhuān)款”科目核算。
年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的專(zhuān)款，將“撥入專(zhuān)款”與“專(zhuān)款支出”、“撥出專(zhuān)款”科目對(duì)沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。
（三）年終“專(zhuān)用基金”轉(zhuǎn)賬核算
“專(zhuān)用基金”科目是核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。海事系統(tǒng)專(zhuān)用基金主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。
根據(jù)《辦法》規(guī)定，應(yīng)按專(zhuān)用基金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。為使會(huì)計(jì)科目設(shè)置合理、運(yùn)用有效，筆者認(rèn)為，應(yīng)在專(zhuān)用基金下按用途設(shè)置3級(jí)明細(xì)科目，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，專(zhuān)用基金下設(shè)的3級(jí)收支科目之間對(duì)沖。職工福利基金年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄如下：
借：專(zhuān)用基金—職工福利基金—提取數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)
貸：專(zhuān)用基金—職工福利基金—××支出
貸：專(zhuān)用基金—職工福利基金—××支出
結(jié)轉(zhuǎn)后，相關(guān)的支出明細(xì)科目無(wú)余額，年終“專(zhuān)用基金”科目貸方余額為單位專(zhuān)用基金結(jié)存數(shù)。
醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金的年終轉(zhuǎn)賬方法同上。
（四）年終“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”轉(zhuǎn)賬核算
海事系統(tǒng)“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目核算按規(guī)定代收的船舶港務(wù)費(fèi)、港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)、海岸電臺(tái)無(wú)線電報(bào)、電話費(fèi)等。
《辦法》規(guī)定，“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目應(yīng)按費(fèi)收類(lèi)別設(shè)置3或4級(jí)明細(xì)科目。根據(jù)海事系統(tǒng)目前收入核算和收繳程序特點(diǎn)，筆者認(rèn)為還應(yīng)增設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—欠繳規(guī)費(fèi)”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—××單位上繳規(guī)費(fèi)”科目。
年終，將“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”下設(shè)的港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)等收入類(lèi)明細(xì)科目和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—××單位上繳規(guī)費(fèi)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—欠繳規(guī)費(fèi)”科目貸方；將“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—欠繳規(guī)費(fèi)” 科目借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—船舶港務(wù)費(fèi)
借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)
借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—海岸電臺(tái)無(wú)線電報(bào)
借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—其它收入
借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—××單位上繳規(guī)費(fèi)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—欠繳規(guī)費(fèi)
�。�2）借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—欠繳規(guī)費(fèi)
貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款—解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)
年終轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目貸方余額為欠繳的船舶港務(wù)費(fèi)等收入。
