一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不計(jì)提折舊帶來(lái)的問(wèn)題
事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，是由現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》所規(guī)定和限制的，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊所帶來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越突出。
�。ㄒ唬o(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位體制改革不斷深化的現(xiàn)實(shí)，不符合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的要求。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊的情況下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是購(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)。這與新一輪預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革使事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。
（二）違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟(jì)特性，而其會(huì)計(jì)核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性。會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。事實(shí)也告訴我們，同時(shí)購(gòu)入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實(shí)際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的核算方法下，同時(shí)購(gòu)入和使用的固定資產(chǎn)，如躉船、巡邏艇、計(jì)算機(jī)等，不論用于海事事業(yè)單位環(huán)境，還是用于海上科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)損耗都是一致的，即賬面價(jià)值都一樣。這實(shí)際上違背實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則。
（三）修購(gòu)基金嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)的更新和維修。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例（一般為5%）提取修購(gòu)基金，分別在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列支50%，作為事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。但由于修購(gòu)基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取，如海上執(zhí)法支隊(duì)，日常海上執(zhí)法、維護(hù)航道秩序根本就沒(méi)有收入，但船舶航行實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗卻很大，這就形成了兩者之間的不配比，影響其固定資產(chǎn)的更新和維修。
�。ㄋ模┲苯釉斐韶�(cái)政的無(wú)序支出。在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)核算方法下，事業(yè)單位的收入，不能與購(gòu)建和更新固定資產(chǎn)直接掛鉤，以致于造成不少事業(yè)單位不重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，反正更新資金不夠可向財(cái)政要錢，這樣不僅降低了財(cái)政資金的使用效益，還造成財(cái)政多花錢。如果每月從單位的收入中提取固定資產(chǎn)折舊，并實(shí)行專戶儲(chǔ)存，這樣，到時(shí)就使這些單位有一筆可觀的資金用于購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)，從而可以避免或減少這方面的財(cái)政支出，有效地節(jié)約財(cái)政資金。
二、實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理，有利于事業(yè)單位健康發(fā)展。
對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊，不僅可以解決上述存在的問(wèn)題，還可以達(dá)到如下的目的：
�。ㄒ唬┯�(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相互一致，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)總量中的固定資產(chǎn)是凈值，而不再是原值，從而反映出的是事業(yè)單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)數(shù)額，實(shí)實(shí)在在的償債能力。
�。ǘ┯�(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實(shí)反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)，是國(guó)家所有權(quán)數(shù)額的重要組成部分，事業(yè)單位對(duì)其擁有充分的使用權(quán)。而事業(yè)單位的固定基金與固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，并不引起其變化，在計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)又直接增加專用基金，使事業(yè)單位的凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值，又包括了提取的修購(gòu)基金，形成事業(yè)單位凈資產(chǎn)的重復(fù)計(jì)算，造成事業(yè)單位凈資產(chǎn)的虛增，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊政策，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，計(jì)提折舊時(shí)，借計(jì)“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸計(jì)“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)，借計(jì)“固定基金”科目，貸計(jì)“專用基金”科目。這樣，能夠客觀真實(shí)地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成。
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠真實(shí)地反映成本費(fèi)用。事業(yè)單位的日常活動(dòng)，必然引起固定資產(chǎn)的損耗。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，分別計(jì)入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中的購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)。而事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的多少與事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度和數(shù)額并不存在比例關(guān)系，所以，按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提的計(jì)入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中的修購(gòu)基金并不能如實(shí)地反映事業(yè)單位在使用過(guò)程中的損耗程度。通過(guò)計(jì)提折舊，反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，從而能夠客觀真實(shí)地反映事業(yè)單位在從事各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)中的耗費(fèi)，全面真實(shí)地反映事業(yè)成本費(fèi)用。
�。ㄋ模┯�(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)適時(shí)更新積累資金。隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，事業(yè)單位必須適時(shí)更新設(shè)備，以滿足事業(yè)發(fā)展的需要。目前，事業(yè)單位的資金來(lái)源已呈多元化，所以，事業(yè)單位自身積累足夠的設(shè)備更新資金是至關(guān)重要的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取的修基金，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修的購(gòu)置，不能全額用于固定資產(chǎn)的更新。另外，事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入多少不一，也很不穩(wěn)定，而固定資產(chǎn)數(shù)額較大，更新資金需求量大，依賴提取的修購(gòu)基金，杯水車薪，解決不了實(shí)際問(wèn)題。通過(guò)計(jì)提折舊，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保障固定資產(chǎn)適時(shí)更新，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。
�。ㄎ澹┯�(jì)提固定資產(chǎn)折舊，有利于增強(qiáng)資產(chǎn)意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，節(jié)約資金。事業(yè)單位不計(jì)算盈虧，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不少單位沒(méi)有樹(shù)立使用固定資產(chǎn)要承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的意識(shí)，普遍存在著重購(gòu)置、輕管理現(xiàn)象。這些單位只注重向上級(jí)打報(bào)告伸手要錢購(gòu)置資產(chǎn)，卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用，不重視挖掘資產(chǎn)潛力，提高設(shè)備利用率，形成賬實(shí)不符，家底不清，閑置浪費(fèi)，損壞丟失，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。不少事業(yè)單位一方面經(jīng)費(fèi)緊缺，另一方面又各自為政，貪大求新，重復(fù)購(gòu)置，低效使用，不能統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，物盡其用。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠增強(qiáng)成本費(fèi)用意識(shí)，增強(qiáng)固定資產(chǎn)保值增值意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少盲目采購(gòu)，節(jié)約資金，提高效益。
（六）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠規(guī)范收益分配，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整、保值增值。為了貫徹落實(shí)“把按勞分配和按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)”、“允許和鼓勵(lì)資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配”的精神，事業(yè)單位亦應(yīng)允許和鼓勵(lì)資本、技術(shù)、管理、信息等生產(chǎn)要素參與收益分配，允許和鼓勵(lì)一部分人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)和合法經(jīng)營(yíng)先富起來(lái)，以增強(qiáng)事業(yè)單位自身活力，促進(jìn)人才戰(zhàn)略的實(shí)施和社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展。事業(yè)單位的生產(chǎn)要素參與收益分配，應(yīng)在不增加國(guó)家財(cái)政支出，不減少國(guó)家財(cái)政收入，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的前提下，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，引入市場(chǎng)分配運(yùn)行機(jī)制，這就要求事業(yè)單位應(yīng)正確核算和如實(shí)反映單位的收入、支出和凈收益。對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，全面完整地反映事業(yè)單位的凈收益，使事業(yè)單位的收益分配合理合規(guī)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，保值增值，同時(shí)，也可與國(guó)家稅收政策更好地銜接。
三、修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，推行事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理。
為了在事業(yè)單位推行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理，依筆者之見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上明確以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┬薷摹妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購(gòu)基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。
（二）修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指事業(yè)單位使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能為單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3.單價(jià)在2000元以上。4.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為單位提供不同事業(yè)收入服務(wù)的，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。
將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置管理制度。單位確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見(jiàn)，然后報(bào)主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定；國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
�。ㄈ┰凇妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理中還應(yīng)增加下列兩項(xiàng)內(nèi)容：1.事業(yè)單位購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。2.出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期收入。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。與以上修訂相適應(yīng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位需要增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)一級(jí)科目，然后，仍按固定資產(chǎn)具體名稱進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在縣以上財(cái)政部門內(nèi)的財(cái)政資金支付中心里設(shè)立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊基金專戶，每月末單位將當(dāng)月提取的固定資產(chǎn)折舊額繳入專戶，維修、購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)時(shí)，提出申請(qǐng)，報(bào)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政資金支付中心從專戶撥至單位支出戶，由單位使用。
綜前所述，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實(shí)施折舊政策，能夠使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高效益，節(jié)約投資，全面反映事業(yè)單位向社會(huì)提供服務(wù)過(guò)程中的耗費(fèi)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，積累固定資產(chǎn)更新資金，促進(jìn)事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。
