近幾年，由于我省高速公路基本建設(shè)的飛速發(fā)展，會計(jì)核算業(yè)務(wù)種類不斷更新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，因而會計(jì)電算化得以普及和推廣。先進(jìn)的計(jì)算工具如果加上科學(xué)的會計(jì)科目設(shè)置，其作用將發(fā)揮得更為透徹。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，單純的利用手工或簡單的會計(jì)電算化設(shè)置進(jìn)行會計(jì)核算，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公路基本建設(shè)中錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，再加上電算化系統(tǒng)初始過程中會計(jì)科目一旦設(shè)置并進(jìn)行了賬務(wù)處理后，如果發(fā)現(xiàn)設(shè)置上有什么不合理的地方或不能滿足會計(jì)核算及管理的需要，修改起來的難度非常之大。一套設(shè)置合理的會計(jì)科目及賬簿，會給今后的會計(jì)核算帶來很大的實(shí)用性和方便性，也能更加準(zhǔn)確、及時的提供各種財務(wù)數(shù)據(jù)，滿足各方面的需要。因而會計(jì)核算前的電算系統(tǒng)初始化設(shè)置及相關(guān)的賬務(wù)處理是至關(guān)重要的。筆者就京福高速公路財務(wù)會計(jì)明細(xì)科目設(shè)置與賬務(wù)處理方面的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)作些簡要介紹，供同仁們參考。
一、“建筑安裝工程投資”科目的明細(xì)設(shè)置
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本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。
在通常情況下“建筑安裝工程投資”只設(shè)置“建筑工程投資”和 “安裝工程投資”兩個明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算�，F(xiàn)在的公路基本建設(shè)都是采用招投標(biāo)方式，合同的條款都依照國際上通用的“菲迪克”條款來制訂。由于工程部門的工程價款計(jì)量與會計(jì)賬務(wù)處理上口徑的不一致，使得會計(jì)核算資料與工程計(jì)量資料之間會存在著一定的差異，如按原來的方法設(shè)置會計(jì)明細(xì)科目，在公路建設(shè)期很難調(diào)整它們之間的差異，只有到竣工決算時才能按工程計(jì)量資料的口徑進(jìn)行調(diào)整，這樣就給財務(wù)人員增加了很大的工作量。如果要想及時掌握每個標(biāo)段每個分項(xiàng)工程的計(jì)量資料，在原有手工核算方式下是很難的，因?yàn)樵谌粘I(yè)務(wù)活動中，不可能每計(jì)量一筆業(yè)務(wù)就登記一筆，要想掌握計(jì)量數(shù)據(jù)就需到月中或者月末登賬完畢后才能統(tǒng)計(jì)出來。使用會計(jì)電算化核算時，只要在系統(tǒng)初始化設(shè)置時按合同清單的細(xì)目內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置，就可以輕而易舉的掌握這些信息。因而在實(shí)際工作中，應(yīng)盡量堅(jiān)持按有利于工程竣工決算的原則來對該科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置。
（二）改進(jìn)實(shí)例
實(shí)際操作時，首先在本科目下設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個二級明細(xì)科目，然后在這兩個明細(xì)科目下完全按照“菲迪克”條款中的工程計(jì)量清單的細(xì)目內(nèi)容設(shè)置核算項(xiàng)目。各項(xiàng)目內(nèi)容具體設(shè)置為：第100章 總則；第200章 路基土石方；第300章 路面；第400章 橋梁；第500章 隧道；第600章 排水及涵洞；第700章 防護(hù)；第800章 安全設(shè)施及預(yù)埋管線；第900章 綠化及環(huán)境保護(hù)；暫定金額；工程變更等項(xiàng)目。同時將兩個明細(xì)科目按標(biāo)段及施工單位的名稱設(shè)置客戶往來。這樣使得會計(jì)核算的口徑與工程部門計(jì)量口徑一致，數(shù)據(jù)完全相符。業(yè)務(wù)發(fā)生時，只要輸入記賬憑證，便可以隨時通過電子賬簿總賬系統(tǒng)中的項(xiàng)目和客戶明細(xì)賬對每個標(biāo)段及每個相應(yīng)單位的具體項(xiàng)目資料進(jìn)行核查，及時與工程部門核對，避免差錯的發(fā)生。由于兩者口徑一致，工程竣工時可直接利用現(xiàn)有的會計(jì)資料辦理工程竣工決算。
二、“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)設(shè)置及有關(guān)的賬務(wù)處理
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本科目核算建設(shè)單位除預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付大型設(shè)備款以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。一般情況下本科目按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。
當(dāng)前在實(shí)際工作中通常的做法是，業(yè)主為了保證工程質(zhì)量和工程進(jìn)度，對施工過程中使用的一些特種材料、輔助設(shè)施往往進(jìn)行集中招標(biāo)采購。為防止施工單位因資金周轉(zhuǎn)不暢，拖欠工程材料款影響工程進(jìn)度，業(yè)主采用代為直接支付集中招標(biāo)采購的材料款給各供應(yīng)商的方式，然后通過計(jì)量在各施工單位中扣回。這樣應(yīng)收各單位的款項(xiàng)就呈現(xiàn)多元化結(jié)構(gòu)，一個施工單位牽涉的往來款項(xiàng)往往有幾個，甚至十幾個業(yè)務(wù)類型。手工核算方式只是簡單的按單位和個人設(shè)置明細(xì)，從賬面上反映的僅僅是單位和個人應(yīng)收和墊付款項(xiàng)的總額，扣回時減少的也是單位和個人款項(xiàng)的總額，并不能具體反映所墊付或所扣回的款項(xiàng)屬于哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣很容易造成債權(quán)債務(wù)的混淆不清，甚至?xí)䦟?dǎo)致漏扣、多扣、錯扣款項(xiàng)。
在會計(jì)電算化核算中，為了能分門別類的反映每筆往來業(yè)務(wù)，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按照所墊付款的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，簡明扼要的設(shè)置二級明細(xì)科目，同時將二級明細(xì)賬戶設(shè)置為客戶往來核算形式。
�。ǘ└倪M(jìn)實(shí)例
在實(shí)際工作中應(yīng)收的往來款項(xiàng)通常有兩種情況。
第一種情況：在墊付時可以直接將費(fèi)用歸屬于各施工單位，這種情況處理起來比較簡單。例如：墊付路基工程的橋梁伸縮縫款，先根據(jù)供應(yīng)商提供的由工程部門計(jì)算的費(fèi)用劃分匯總表在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置一個“橋梁伸縮縫”二級明細(xì)科目，同時將二級明細(xì)按費(fèi)用歸屬的施工單位名稱及標(biāo)段設(shè)置為客戶往來。具體賬務(wù)處理程序是：墊付款項(xiàng)時，借 其他應(yīng)收款——橋梁伸縮縫——XX標(biāo)段（XX單位），貸 銀行存款；計(jì)量中扣回墊付款時，借 建筑安裝工程投資——XX標(biāo)段（XX單位），貸 其他應(yīng)收款——橋梁伸縮縫——XX標(biāo)段（XX單位）。這樣通過總賬系統(tǒng)中二級明細(xì)賬及客戶明細(xì)賬的查詢就可以非常清楚的反映到底墊付了哪個施工單位的哪項(xiàng)費(fèi)用，是否已及時扣回。
第二種情況：在墊付款項(xiàng)時并不能直接將費(fèi)用歸屬于某個單位，而需等到供應(yīng)商與施工單位結(jié)算后再根據(jù)使用數(shù)量來進(jìn)行費(fèi)用的劃分。這種情況處理起來比較復(fù)雜，它必須先在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置一個過渡性的二級科目匯集所墊付的款項(xiàng)，然后根據(jù)供應(yīng)商提供的與施工單位結(jié)算清單按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置另外幾個二級明細(xì)科目，同時將各個二級明細(xì)科目都設(shè)置為客戶往來結(jié)算方式。
下面以墊付各施工單位瀝青材料款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明這種情況下的賬務(wù)處理程序：由于瀝青材料的供應(yīng)涉及瀝青材料供應(yīng)商、水路和陸路運(yùn)輸承包商等數(shù)家單位，為了清楚準(zhǔn)確的反映每家單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，需在“其他應(yīng)收款”科目下，以客戶往來方式設(shè)置“瀝青材料貨款及各項(xiàng)稅費(fèi)”、“瀝青材料水路運(yùn)費(fèi)”、“瀝青材料陸路運(yùn)費(fèi)”、“瀝青材料轉(zhuǎn)銷”四個二級明細(xì)科目。首先，墊付瀝青貨款和各項(xiàng)稅費(fèi)時，借 其他應(yīng)收款——瀝青材料貨款及各項(xiàng)稅費(fèi)——XX單位，貸 銀行存款；墊付水路或陸路運(yùn)費(fèi)時，借 其他應(yīng)收款——瀝青材料水路（或陸路）運(yùn)費(fèi)——XX單位，貸 銀行存款。其次，在進(jìn)行費(fèi)用的歸屬賬務(wù)處理時：借 其他應(yīng)收款——瀝青材料轉(zhuǎn)銷——XX單位，貸 其他應(yīng)收款——瀝青材料貨款及各項(xiàng)稅款（或?yàn)r青材料水路、陸路運(yùn)費(fèi)）——XX單位。最后是當(dāng)各瀝青使用單位工程計(jì)量時扣回墊付瀝青款，借 建筑安裝工程投資——XX項(xiàng)目——（XX標(biāo)段及XX單位），貸 其他應(yīng)收款——瀝青材料轉(zhuǎn)銷——XX單位。通過以上的一系列賬務(wù)處理，在總賬系統(tǒng)中通過客戶明細(xì)賬的查詢就可以清楚的反映每個（下轉(zhuǎn)第44頁）（上接第40頁）單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，保證各墊付款項(xiàng)的及時扣回。
三、“其他應(yīng)付款”科目明細(xì)設(shè)置及賬務(wù)處理
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本科目核算建設(shè)單位應(yīng)付、暫收其他單位和個人的款項(xiàng)，應(yīng)按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。在實(shí)際工作中由于建設(shè)單位需要收取投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)保金，暫扣施工單位的優(yōu)質(zhì)工程保證金、保留金等，這就要求對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算。因此在會計(jì)電算化系統(tǒng)初始設(shè)置時，此科目可參照“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)設(shè)置方法，在“其他應(yīng)付款”科目下以應(yīng)付或暫收款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置二級明細(xì)科目，同時把二級明細(xì)設(shè)置為客戶往來核算方式。
�。ǘ└倪M(jìn)實(shí)例
例如收取路基單位投標(biāo)保證金時，在“其他應(yīng)付款”下設(shè)置一個“路基投標(biāo)保證金”二級明細(xì)，借 銀行存款，貸 其他應(yīng)付款——路基投標(biāo)保證金——XX單位；退回保證金時，借 其他應(yīng)付款——路基投標(biāo)保證金——XX單位，貸 銀行存款。這樣就可以在電子賬簿的二級明細(xì)賬中隨時查詢哪些施工單位已經(jīng)交付了哪項(xiàng)保證金，哪些單位已退回了何種保證金，使各往來款項(xiàng)一目了然，避免重退或漏退保證金的現(xiàn)象。
四、“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)設(shè)置及賬務(wù)處理
本科目核算建設(shè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如土地使用稅、耕地占用稅、投資方向調(diào)節(jié)稅以及由單位統(tǒng)一代扣的個人所得稅等。在電算化初始設(shè)置時，應(yīng)按稅金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。在實(shí)際工作中往往把代扣施工單位的營業(yè)稅及其附加作為建設(shè)單位的“應(yīng)交稅金”核算，其實(shí)這種會計(jì)處理方法是不確切的。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位作為建設(shè)方，只是按稅法規(guī)定代扣代繳施工單位的營業(yè)稅及其附加，而不是真正營業(yè)稅的納稅主體。所以正確的處理方法是應(yīng)該把它作為暫收款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。
五、結(jié)束語
一套設(shè)置合理的會計(jì)科目，能準(zhǔn)確地反映工程建設(shè)的形象進(jìn)度，及時地提供工程建設(shè)過程中的各種信息，便利地使工程決算與財務(wù)決算實(shí)現(xiàn)對接，能使電算化“準(zhǔn)確、快速、便捷”的優(yōu)勢進(jìn)一步得到發(fā)揮，因此，在電算化過程中對會計(jì)科目設(shè)置的研究與改進(jìn)，是一項(xiàng)很有意義的工作。
