提起歷史，人們大抵肅然起敬，誰都知道絕對不可“逆歷史潮流而動”。言下之意，其發(fā)展必有預(yù)定的軌道。其實，從一些細枝末節(jié)上看，歷史反而表現(xiàn)出偶然性，機緣湊巧時，常人即可輕而易舉地讓其轉(zhuǎn)向。而一旦走偏了，因其“不可重演”，往往只能義無反顧地“將錯就錯”下去。我們試舉幾例說明。
其一，物理學(xué)上，如果從一開始就說“電流的方向就是電子運動的方向”，該有多簡捷明了！可是，由于早期人們認識不足，將電流方向定義反了，而又因種種原因改不了口，物理學(xué)教師只能告訴學(xué)生“電流的方向，是電子移動后留下的空穴移動的方向”。更有甚者，讓學(xué)生充當(dāng)“電子”，依次向同一方向移動位置，以便直觀地演示“電子”移動后留下的“空穴”（空座位）的走向。如此這般，實在是吃飽了撐的。
其二，看電視里的臺灣新聞，不難發(fā)現(xiàn)最明顯的臺灣口音特點，是將“和”字讀音如“漢”�？计湓�，據(jù)說是1945年光復(fù)臺灣后發(fā)現(xiàn)，日本統(tǒng)治者長期的奴化教育使臺灣人只能說日語和閩南話。故有北京大學(xué)教授魏建功等人的“推行國語運動”，而當(dāng)時某位大陸教師就是這樣讀的（至今仍有唱片為證），從此，臺灣人民便祖祖輩輩地說日月潭“漢”阿里山了。
其三，漢語一向習(xí)用“身分”一詞，可是，不知是哪位高明隨手寫錯，為“分”字加了個單人旁，于是第一代身份證一頒發(fā)，數(shù)億人立即擁有了“身份”，也許是考慮到糾錯成本極高（設(shè)每張20元，10億張就要200億元），詞典上只好承認“身分”與“身份”并列，而因人人隨身攜帶“識字卡片”的教化作用，“身份”肯定要比“身分”更深入人心，實際上已經(jīng)取而代之了。好玩的是，第二代身份證又推出了正面是“公民”，反面是“居民”的字樣，“公民”等同于“居民”，歷史也許將再次被改寫（參見陳長林《身份證豈可一錯再錯》載《南方周末》2007年4月26日）。
回到會計上來，也有類似的事件�！恫体a勇先生剪影》一文，曾提及因蔡氏英年早逝，1905年出版的《連環(huán)賬譜》對會計實務(wù)幾乎未發(fā)生影響，他精心選定的記賬符號“存/核”自然也無疾而終。而就在這當(dāng)口，留日學(xué)生謝霖（1885-1969年，江蘇武進人）和孟森（后為清史專家）于1907年在日本東京出版《銀行簿記學(xué)》。謝霖先生是中國會計史上第一位CPA，頗多貢獻。關(guān)于他的事跡，作者在資料充分時將另文介紹。會計史專家郭道揚先生對該書的評價是：
“通過《銀行簿記學(xué)》一書，首次將借、貸這對記賬符號及其借方與貸方的明確含義引入中國，使中國會計界人士開始對借貸記賬法有明確的了解。作者在凡例中講”日本原文，乃從西文中稱量而出，雖偶有習(xí)慣上之名稱，要以有根據(jù)者為多，…若貸借兩方之稱，乃此學(xué)進步必明之理，不在商改之列。“（郭道揚《中國會計史稿》下冊325頁，中國財政經(jīng)濟出版社，1988年6月）這也是我國學(xué)者最早對借方與貸方的確認�！睋�(jù)推算，此書出版之時，謝霖先生尚為大二或大三學(xué)生（太有才了�。Ｒ苍S是有欠斟酌，在《銀行簿記學(xué)》中，他選擇了“借/貸”來作為“Debit/Credit”的中文對應(yīng)符號。在西方的語言環(huán)境中，Debit 和Credit確實有不同的含意，分別代表“人欠”和“欠人”。可惜，在中文環(huán)境中，“借”和“貸”可說是同義詞，“銀行借款”和“銀行貸款”完全沒有區(qū)別，“告借無門”和“告貸無門”說的都是借不到錢，要用兩個同義詞分別代表不同的意義，豈非硬要指鹿為馬？歷史就是在這當(dāng)口上轉(zhuǎn)向的！
當(dāng)然，在中國會計界不認可“借貸”符號者大有人在。時光流轉(zhuǎn)到1940年，時任廣西省會計長的張心澄在《會計叢報》第26 期上如此描述當(dāng)時的情況：“我國有稱為借方貸方者，收方付方者，入方出方者，左方右方者，收項付項者。稱借方貸方者，為楊汝梅新式商業(yè)簿記，李宣韓商業(yè)簿記，潘序倫高級商業(yè)簿記教科書，季懋勛鐵路會計學(xué)，張心澄鐵路道會計學(xué)，沈立人中華會計學(xué)校函授講義及成本會計初級會計學(xué)高級會計學(xué)，蔣滄浪丘瑞曲暨南大學(xué)會計學(xué)講義，朱公晦程彬舒公遲會計學(xué)名詞試譯。稱收方付方者，為財政委員會擬定會計名詞，及主計處前頒行之《中央各機關(guān)及所屬統(tǒng)一會計制度》。稱入方出方者，為立法院擬訂會計名稱。稱左方右方者，為財政委員會擬訂會計名稱。稱收項付項者，為吳應(yīng)圖會計學(xué)審計學(xué)�！！逼鋾r，還不可能將后來在1947年由梁潤身先生首倡，從上世紀60年代初起，在財政部支持下，以原商業(yè)部和北京商學(xué)院為主，強勢推行開來的“增減記賬法”也算在內(nèi)。
本文作者的分析是：就翻譯形式而言，借貸比上述其他任何“中國特色符號”更貼近西方原文，從而更有資格作為舶來品。頂著“科學(xué)的西式簿記”的光環(huán)，這或許是它得到象牙塔里大多數(shù)學(xué)者的擁戴，得以快速傳播的原因。但上述非借貸的其他符號，哪怕再難理解如收方付方，只要下功夫，總能聽懂；哪怕再“土得掉渣”如左方右方，至少是互為反義的；唯獨“借/貸”無可救藥，是用同義詞來解析相反的事物，永遠別指望說得通。謝霖認為：“若貸借兩方之稱，乃此學(xué)進步必明之理，不在商改之列”，但此理若永遠無人能明，又當(dāng)如何？這就是它在實務(wù)界屢受責(zé)難，總有替代方案前赴后繼地推出的原因。
有件往事給我印象很深。1990年，我在《會計研究》上發(fā)表《論復(fù)式記賬法的超穩(wěn)定性——兼評“三式簿記說”》后，收到不少讀者來信，多是關(guān)于對復(fù)式簿記和記賬符號的疑惑。山東萊州有位老先生并有多次書信往來，情真意切地表明“只想在活著時把這個問題搞清楚”，而本人其時除了深感慚愧外，無能為力。據(jù)我所知，有為數(shù)不少的會計人員就此投入徒勞、甚至走火入魔式的研究，幾成會計領(lǐng)域的“發(fā)明永動機”。由此可見，在學(xué)術(shù)研究中，開創(chuàng)者或率先譯介者其實是負有極其重大的引導(dǎo)責(zé)任的。一旦從開頭做錯了，往往就以訛傳訛，成為不可更改的“標(biāo)準”，令后來者徒呼奈何。
其實，自從借貸法跨出借貸業(yè)用于其他行業(yè)以后，借貸符號在西方也已經(jīng)不再具有可理解性，所謂“擬人說”之類均屬徒勞的粉飾，在中國當(dāng)然更不用指望能向?qū)W生說得清楚了。本文作者對會計原理教師的建議是，坦率地說明這是歷史遺留下來的軟肋和心病，借貸不過是符號而已，千萬不要在這兒下思考理解之苦功，以免對好學(xué)者留下“百思不得其解”的心理陰影。這很正常，各門學(xué)科大抵都有些難言之隱，物理學(xué)在上文已述及，化學(xué)上則有“化學(xué)鍵”概念，沒人說得清它究竟長在哪兒。
偶見謝氏宗親聯(lián)盟網(wǎng)資料，有“謝霖兼任中國銀行、交通銀行總會計師職務(wù)期間，根據(jù)西方借貸復(fù)式記賬原理和中國實際情況相結(jié)合，設(shè)計銀行會計制度，將傳統(tǒng)收付記賬改革為現(xiàn)金收付復(fù)式記賬。”云云，不禁愕然。資料所說如果屬實（請識者告知），則說明謝霖先生后來自已也棄借貸而用收付了，但其影響卻必將“不在商改之列”地流傳，令中國會計人世世代代地“暈”下去。這讓我聯(lián)想起大詩人哥德年輕時寫出《少年維特之煩惱》，引得歷代多少癡情男女哭著喊著去自殺殉情，他自己卻沒事人似地活到九十多歲！
