勞倫斯。索耶認(rèn)為，管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)。它與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于其思維方式而不是其技術(shù)方法。管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力。
改革開(kāi)放二十多年來(lái)，鐵路正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)艱難地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，隨著近年來(lái)改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對(duì)滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒(méi)有形成成熟的模式，雖然近年來(lái)各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革，服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問(wèn)題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)著眼于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)管理的有效性，其根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。所以，鐵路內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該引入管理審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要。
對(duì)于操作層面來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)可以從以下方面理解：
1. 管理審計(jì)的目的是幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)管理審計(jì)，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行估價(jià)，檢驗(yàn)組織的整體狀況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
2. 管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動(dòng)。
強(qiáng)調(diào)對(duì)組織的管理職能、整體管理過(guò)程、各項(xiàng)管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計(jì)、投融資決策體制審計(jì)等等。
3. 管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是管理本身。
管理審計(jì)是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、咨詢來(lái)調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。
然而，鐵路基層單位行業(yè)劃分很細(xì)，各行業(yè)管理、核算不盡相同，加之各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)行業(yè)跨度大，審計(jì)人員受自身素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)等因素的限制不可能對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)都能勝任審計(jì)，所以，審計(jì)工作應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心進(jìn)而延伸到各項(xiàng)具體的管理活動(dòng)中。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，讓相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及管理執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，以期更好地完成管理目標(biāo)。所以實(shí)施管理審計(jì)應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手。以下幾方面主要在：
1.職責(zé)分離。
應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各崗位的工作，特別是一些不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離。一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自已所范錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)。通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
2.工作流程。
明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)，要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。
3.票據(jù)與記錄控制。
票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)進(jìn)行定期銷號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員核對(duì)，防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
4.資產(chǎn)接觸與記錄使用。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物防護(hù)措施。比如，將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜，如果這一倉(cāng)庫(kù)由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補(bǔ)。為防止這些損失，支付一些成本對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施必要的保護(hù)是十分必要的。
5.授權(quán)批準(zhǔn)。
授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等。單位內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告
6.驗(yàn)證。
獨(dú)立稽核人有可能由于疏忽發(fā)生錯(cuò)誤。為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生，每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計(jì)算表、成本計(jì)算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等與會(huì)計(jì)記錄的比較，都對(duì)防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生有利。
管理審計(jì)中，內(nèi)審人員應(yīng)該充分發(fā)揮自己的專業(yè)知識(shí)和主觀能動(dòng)性，把“一審二幫三促進(jìn)”的審計(jì)原則體現(xiàn)在具體工作中，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題積極尋求解決方法，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，做好企業(yè)的“咨詢師”。使審計(jì)的預(yù)警效應(yīng)帶動(dòng)所有相關(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理，使每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效源泉，審計(jì)成果直接轉(zhuǎn)化為先進(jìn)的管理方法和效益，這正是審計(jì)工作的精髓之所在。
