一、對目前海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作存在問題的幾點(diǎn)分析
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件。一方面是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容，需要有專門機(jī)構(gòu)來完成它的使命；另一方面是審計(jì)的獨(dú)立性，決定內(nèi)部審計(jì)不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果；可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃；可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán)，履行職責(zé)；可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作；可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議，并對落實(shí)情況追蹤檢查。
目前，在海事系統(tǒng)，特別是分支局層次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)務(wù)部門設(shè)置的，有在監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)置的，也有在其他職能部門設(shè)置的。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位雖然應(yīng)上級的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)勢必會受到影響。
內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理部門在一起，開展工作就像自我檢查。若實(shí)行同級審，難以做到嚴(yán)格檢查、正確評估，并如實(shí)向上級報(bào)告自己的不足或違規(guī)之處。若是上級審下級，由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求，一般是按照上級財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的，即使存在不合理、不合法，或管理上的漏洞與問題，內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門在一起，則是把兩種不同性質(zhì)的工作職能和職責(zé)放在一起、混為一談。首先是工作對象不同：內(nèi)部審計(jì)的工作對象是組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)、管理、風(fēng)險(xiǎn)等活動，是針對事物的；而監(jiān)察部門是針對組織內(nèi)部人員的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)的。其次是目的不同：內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值與提高組織運(yùn)行效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益；監(jiān)察部門主要是規(guī)范人的行為，抓違紀(jì)違法。再次是手段不同：內(nèi)部審計(jì)要大量采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論、計(jì)量、檢測等物理方法和計(jì)算技術(shù)；而監(jiān)察部門主要是進(jìn)行政治理論教育，處理處罰等行政手段。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了人為的因素造成單位損失，可以協(xié)作、配合監(jiān)察部門開展工作，但兩種工作性質(zhì)不同部門的人員在一起工作，難以正確行使內(nèi)部審計(jì)職能與履行好審計(jì)職責(zé)。
2.人員的專職性不夠
如上所述，把內(nèi)部審計(jì)工作放在財(cái)務(wù)部門，由某個(gè)財(cái)會人員來兼職，或放在監(jiān)察部門，由監(jiān)察人員來兼職，或放在其他部門，由某個(gè)管理人員來兼職，這樣是不可能開展好內(nèi)部審計(jì)工作、履行好內(nèi)部審計(jì)職能的。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須具備一定專業(yè)水平和能力。如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先，要查實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況，必須要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識；其次，要查實(shí)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況，就要了解單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與責(zé)任人的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成結(jié)果，必須應(yīng)用一些計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對比分析等專業(yè)方法；再者，要評價(jià)責(zé)任人對單位組織的管理與經(jīng)營決策、投資決策以及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，要了解單位組織所處的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，了解單位決策程序，了解國家法律、法規(guī)和會計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開展采購比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì)，要了解物資的市場行情、工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測，具有風(fēng)險(xiǎn)的識別能力、風(fēng)險(xiǎn)管理評估水平。
�。ǘ╅_展內(nèi)部管理審計(jì)的力度不夠，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的管理職能。
目前，在海事系統(tǒng)各單位中開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用。
現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對會計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊而不是對單位管理作出分析、評價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對宏觀決策及各項(xiàng)具體的管理活動則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價(jià)格是否合理；在對投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、是否進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對象選擇是否恰當(dāng)，根本不作深入分析。另外，只對單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就無法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
另外，一個(gè)應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注的事實(shí)是：由于存在考核指標(biāo)的壓力，系統(tǒng)內(nèi)不少單位都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前領(lǐng)導(dǎo)遺留的該收的款項(xiàng)沒人收、該付的款項(xiàng)沒人清楚。這種沒人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因?yàn)槌^了訴訟時(shí)效而無法追回，給單位造成損失，也使很多債務(wù)沒人償還造成對方四處上訪，影響單位形象。其實(shí)內(nèi)審人員可以針對這種現(xiàn)象開展內(nèi)部管理審計(jì)，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對考核指標(biāo)完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視為當(dāng)年的考核指標(biāo)之一，以調(diào)動接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。
�。ㄈ﹥�(nèi)審規(guī)范化建設(shè)較為薄弱，激勵(lì)機(jī)制不夠完善。
首先，就海事系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，部分單位內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)跟不上，影響內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。相比外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。雖然不少單位的內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，制訂了有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)章制度，但與審計(jì)工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的東西，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)�，既影響審�?jì)的效率效果，同時(shí)也潛在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒有得到科學(xué)的分解，也缺乏相配套的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。一般來講，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定了審計(jì)工作目標(biāo)，但實(shí)際工作中，部分內(nèi)部審計(jì)部門忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地分解，并在此前提下，輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。因而，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及效果。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、要求高的技能型工作。然而，目前海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理；缺乏必要的審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握得不夠，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識了解甚少。這不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。
二、關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考
�。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)
要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、開展好內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和確保審計(jì)的覆蓋面，使審計(jì)報(bào)告獲得重視并促進(jìn)被審計(jì)對象針對審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆�，�?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門分離，設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門，由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo)、對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這樣，才能增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，同時(shí)有助于審計(jì)更高層次的管理活動。
�。ǘ┺D(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)審管理職能，著力營造良好的內(nèi)審環(huán)境。
首先，開展好內(nèi)部審計(jì)要有新的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神。隨著政府采購制度、國庫集中支付制度等外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會計(jì)電算化的普及，單純的賬務(wù)層面上的錯(cuò)弊會越來越少，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。這樣才能使單位領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變“內(nèi)部審計(jì)只是查查賬而已，內(nèi)部審計(jì)人員專門是報(bào)憂不報(bào)喜的，是和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)”的觀念。
其次，要處理好內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是一種管理監(jiān)督，也是一種服務(wù)，而且是全方位、多角度的服務(wù)。審計(jì)人員必須擺正位置，清楚自己是單位的一員，不能凌駕于單位利益之上，在思想上要認(rèn)識到服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的活力所在，對審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法，為單位加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運(yùn)營秩序發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)與服務(wù)融為一體，寓審計(jì)于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮監(jiān)督管理與服務(wù)的作用。
第三，共同創(chuàng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。在和諧的環(huán)境中開展內(nèi)部審計(jì)工作往往會事半功倍，反之會阻力重重。營造良好的審計(jì)環(huán)境，關(guān)鍵是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。海事系統(tǒng)各級單位領(lǐng)導(dǎo)要提高對審計(jì)工作的認(rèn)識，重視、關(guān)心和支持審計(jì)工作，善于傾聽和采納內(nèi)審人員的意見和建議，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不護(hù)短，堅(jiān)決整改落實(shí)；要幫助審計(jì)部門解決在機(jī)構(gòu)、編制、經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等方面的困難和問題，注意協(xié)調(diào)審計(jì)部門與各有關(guān)部門的關(guān)系；要在生活上、政治上、待遇上關(guān)心審計(jì)人員，使之安心、靜心、潛心致力于審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人要多向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，共同推動內(nèi)部審計(jì)工作；內(nèi)審人員要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)，既要側(cè)重監(jiān)督，更要把工作重點(diǎn)放在規(guī)范管理和提高服務(wù)水平上，真正能對被審計(jì)單位管理水平的提高有所幫助、有所促進(jìn)，以取得領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的支持和配合，形成合力；要在單位內(nèi)部宣傳審計(jì)的基本知識，宣傳審計(jì)工作的成效，宣傳審計(jì)的好人好事，擴(kuò)大審計(jì)的影響力和提高審計(jì)工作的知名度，營造一個(gè)有利于審計(jì)工作的良好環(huán)境。
�。ㄈ﹫�(jiān)持依法審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，改進(jìn)內(nèi)審工作方法。
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
要提高內(nèi)審工作的水平，還必須不斷改進(jìn)工作方法。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)努力做到“三個(gè)結(jié)合”：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，加以綜合分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。 （下轉(zhuǎn)第43頁）
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
要開展好內(nèi)部審計(jì)工作，就必須將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向運(yùn)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，就要求審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，必須熟悉會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程、經(jīng)濟(jì)活動分析、稅務(wù)、金融、管理、市場營銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識等方面的知識，增強(qiáng)宏觀意識；第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷更新知識，了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況。通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次內(nèi)審工作的需要，本著對單位負(fù)責(zé)的態(tài)度和為單位內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該具備良好的交流技巧，選擇合適的交流方式，與被審計(jì)人員心平氣和地交換意見，融洽彼此之間的關(guān)系。
