一、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》改革的主要內(nèi)容
1.改革了企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制�！锻▌t》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，一是要建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等；二是要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度，明確經(jīng)營者、投資者以及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和職責(zé)，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是要建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度，以現(xiàn)金流為中心，按照實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理；四是要建立投資者和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。
2.確立了財(cái)務(wù)管理的原則、要素和內(nèi)容�！锻▌t》規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的原則是：資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源有效配置、現(xiàn)金收支平衡、成本效益最優(yōu)、收益風(fēng)險(xiǎn)均衡、分級授權(quán)管理、利益關(guān)系協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要素是：資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容：制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，發(fā)揮財(cái)務(wù)職能；合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)；控制成本耗費(fèi)，增加企業(yè)收益；規(guī)范收益分配，增強(qiáng)企業(yè)活力；規(guī)范重組清算財(cái)務(wù)行為，妥善處理各方權(quán)益；加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，實(shí)施財(cái)務(wù)控制；加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。為企業(yè)財(cái)務(wù)管理開辟了思路，指明了方向。
3.明確了政府投資等財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)處理政策。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助作為企業(yè)利潤核算，但是在我國現(xiàn)階段，國家財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國以公有制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度及國家經(jīng)濟(jì)管理職能所決定的。如果完全按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此，《通則》第二十條規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：（1）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；（2）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有；（3）屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；（4）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；（5）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
4.加強(qiáng)了對資金調(diào)度使用的管理�！锻▌t》規(guī)定：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關(guān)手續(xù)，增強(qiáng)資金支出的合法性；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，增強(qiáng)資金支出的透明度；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失，確保資金的安全完整；四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。 同時(shí)，企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，也應(yīng)按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任，提高資金的使用效益；五是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對外投資的可行性研究和管理，按照內(nèi)部審批制度履行批準(zhǔn)程序進(jìn)行投資，確保資金安全高效運(yùn)營，真正實(shí)現(xiàn)資金的保值增值。
5.改革了企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度。將原從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額14%提取職工福利費(fèi)的做法，簡化了會(huì)計(jì)核算程序。
6.規(guī)范了職工激勵(lì)制度。企業(yè)對職工激勵(lì)，包括即期的獎(jiǎng)勵(lì)和遠(yuǎn)期的股權(quán)激勵(lì)兩大類型。即期獎(jiǎng)勵(lì)，屬于工資范疇，通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費(fèi)用。遠(yuǎn)期的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，一是取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤分配；二是沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。
7.加大了對成本費(fèi)用的控制。成本費(fèi)用是影響企業(yè)效益的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)要素。為此，《通則》規(guī)定， 一是要求企業(yè)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制；二是要求企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級管理和預(yù)算控制，并建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度；三是要求企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的支出。
8.強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，《通則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、利潤分配的條款中，也體現(xiàn)了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
9.加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督處罰力度。新《通則》與舊《通則》相比：一是舊《通則》沒有財(cái)務(wù)監(jiān)督手段，新《通則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度；二是新《通則》明確了企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任；三是新《通則》確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，強(qiáng)化了有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力。
二、對《通則》的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
1.要規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。一是要完善各種內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)部資金調(diào)控制度、成本費(fèi)用管控制度等，從制度上來規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為；二是要著重從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，改變過去“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向，把管理中心從核算轉(zhuǎn)向管理。
2.要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。一是要按照建立企業(yè)“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的要求，從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督四個(gè)方面建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)；二是要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，財(cái)務(wù)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督表現(xiàn)為財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督、審計(jì)對財(cái)務(wù)的監(jiān)督、職工對管理層的監(jiān)督、投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督和國家審計(jì)監(jiān)督以及來自社會(huì)的監(jiān)督。這對于維護(hù)企業(yè)各方權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)正常運(yùn)行，具有重大意義。
3.要加大處罰的力度。《通則》對違反規(guī)定的處罰方法和措施進(jìn)行了明確，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行。對財(cái)務(wù)活動(dòng)中違反規(guī)定的，要按照規(guī)定追究相關(guān)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，只有這樣才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整�！锻▌t》取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，但對于“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額處理問題，《通則》并未做出明確規(guī)定。筆者人認(rèn)為，可進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：
（1）結(jié)余部分。一是將結(jié)余的部分作為權(quán)益轉(zhuǎn)入“盈余公積—任意公益金”科目，用于職工以后的福利設(shè)施開支。二是將結(jié)余部分繼續(xù)作為負(fù)債管理，在“應(yīng)付工資”科目下暫時(shí)增設(shè)福利費(fèi)結(jié)余科目，以后發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，先從該科目中支付，該科目支付完畢后發(fā)生的福利費(fèi)支出再計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。三是作為以前年度損益調(diào)整，直接計(jì)入當(dāng)期損益。上述第二、三種方法的賬務(wù)處理，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤增加，上交所得稅的金額也會(huì)隨之增加。從企業(yè)的角度上講，筆者傾向于第一種方法。
�。�2）超支部分。將福利費(fèi)科目超支的部分，建議直接沖減“利潤分配—未分配利潤”科目的年初貸方余額，“利潤分配—未分配利潤”科目是借方余額或貸方余額不足的，沖減“盈余公積—任意公益金”科目的年初貸方余額。
