一、內(nèi)外結(jié)合
內(nèi)部審計應從單純依靠內(nèi)部審計人員力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計工作可分為兩部分：一是對財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計；二是對企業(yè)經(jīng)營管理的審核與評價。
對于第一部分，可由內(nèi)部審計人員根據(jù)不同類型項目的不同審計目的，對會計師事務所提出每一項目的具體要求，委托其按照內(nèi)部審計目的與要求進行審計，保證會計信息的真實、合法和完整。對于第二部分，內(nèi)部審計人員由于對本公司的情況比較熟悉，應將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務過程的分析和評價上，并對全過程進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計與外部審計的有機結(jié)合，既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。
外部審計根據(jù)農(nóng)工商集團財務審計部和我們的具體要求，在出具審計報告的同時出具管理建議書，內(nèi)審機構(gòu)再根據(jù)管理建議書督促下屬企業(yè)進行糾錯和完善。
二、轉(zhuǎn)變職能
審計職能要從“查錯防弊”向做出分析、評價和提出管理建議拓展。由于我們是房地產(chǎn)專業(yè)公司，因此對房地產(chǎn)投資項目審計是工作重點，不僅要審核投資協(xié)議是否完整、是否根據(jù)投資比例進行正確核算，還要對是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等進行深入分析。
我們組織實施了南匯惠南鎮(zhèn)項目審計，提出了項目操作中的法律風險問題。集團董事會和總經(jīng)理機構(gòu)采納了我們的意見，完善了法律文件。
三、改變方法
從事后審計的傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。
內(nèi)部審計應圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作，成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。內(nèi)部審計工作目標必須與本企業(yè)經(jīng)營目標相協(xié)調(diào)，服務對象主要是企業(yè)的決策層，工作目標是幫助企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為此，內(nèi)部審計應該突破單純的事后審計方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。既要對單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目及預算的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。上海農(nóng)房集團審計部門和集團戰(zhàn)略投資部聯(lián)合建立了對各房地產(chǎn)項目的預審機制和跟蹤機制，對項目的投資預算、投資進度、資金流量等情況進行預審和跟蹤，提出審計分析和建議。監(jiān)督和評價開發(fā)項目及預算的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。
四、拓展領(lǐng)域
我們認為，內(nèi)部審計應重點向下列領(lǐng)域拓展：
1.管理（經(jīng)營）審計。將工作領(lǐng)域擴展到事前，并深入到經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，對管理經(jīng)營活動進行連續(xù)跟蹤，采用現(xiàn)代科學方法進行檢查、取證及分析，并采用一定的標準來衡量和評價其經(jīng)濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。
2.經(jīng)濟責任審計。為管理層考核下屬單位和業(yè)務部門實施業(yè)績評價，如通過分析資產(chǎn)是否完整、法規(guī)是否遵循、管理是否先進、效益是否提高及目標是否實現(xiàn)等來評價有關(guān)單位和部門的績效，證實其是否履行職責及盡職盡責。
3.項目審計。對項目的可行性方案進行評價，并隨著項目的進度分別安排、施工及竣工等不同階段加以核實、檢查及評價，針對項目投入運營后的實際效果衡量其達到預期目標的程度。
4.戰(zhàn)略管理審計。通過擴大視角、提前介入及適（實）時關(guān)注，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，以對規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及其效果實施動態(tài)控制、審查及評價，使之與企業(yè)的經(jīng)營目標、外部環(huán)境、內(nèi)在價值鏈相銜接。
5.管理舞弊審計。通過發(fā)現(xiàn)的差錯事項、舉報情況或業(yè)務部門提出疑點，通過檢查取得審計線索，以查找管理層舞弊或弊端，進而評價舞弊風險并實施審查。
6.下屬企業(yè)改制前的資產(chǎn)預審。以控止社會審計的舞弊風險，防止國有資產(chǎn)流失。
7.內(nèi)部控制審計。運用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價，檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機制運行是否有效。
例如我們發(fā)現(xiàn)某已經(jīng)改制的企業(yè)可能存在改制過程中遺漏資產(chǎn)的情況，要求該企業(yè)對原評估資產(chǎn)進行重新疏理，對評估中是否有遺漏資產(chǎn)進行自查。經(jīng)過自查，該企業(yè)主動上交了評估中的遺漏資產(chǎn)。既挽救了企業(yè)的干部，又有效防止了國有資產(chǎn)的流失。今年我們對內(nèi)控制度審計進行了重點部署，要求所屬企業(yè)進行自查，自我完善。其主要目的是通過自查，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，確保會計報表的可靠性，經(jīng)營管理的有效性和經(jīng)營活動遵循各種法規(guī)的合法性。
我們還適時組織審計監(jiān)察與有關(guān)部室聯(lián)合對集團所屬企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)情況進行了檢查。檢查重點是：人員分工內(nèi)部控制、企業(yè)授權(quán)批準內(nèi)部控制、企業(yè)計劃預算內(nèi)部控制、企業(yè)購銷業(yè)務內(nèi)部控制、企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)過程內(nèi)部控制（招投標等）、企業(yè)人事、工資內(nèi)部控制、財務會計方面的內(nèi)部控制等等。對檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題提出了整改要求。
五、審計信息化
上海農(nóng)房集團財務核算已經(jīng)建立了信息化核算平臺，這對審計部門提出一個新的課題，就是審計信息化如何與會計信息化接軌。我們計劃建立審計信息化平臺，在功能上既滿足審計人員個性化管理、日常事務管理，又突出了審計項目管理，完成從審計計劃階段到審計終結(jié)階段的全過程管理。此外，管理系統(tǒng)還提供與外勤審計作業(yè)軟件接口，突出了智能交互特性，使審計過程具有高度可追蹤性和可管理性。系統(tǒng)實現(xiàn)了對被審計單位數(shù)據(jù)的實時查詢、分析決策；自動采集被審計單位數(shù)據(jù)，進行校驗、整理、轉(zhuǎn)換、匯總及分析，完成審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準備；產(chǎn)生各項審計預警指標，生成憑證，報表，總賬等各種疑點，實現(xiàn)事前審計。系統(tǒng)可以對審計準備階段、審計實施階段到審計終結(jié)階段進行全面管理，提供自動審計、確定審計重點、數(shù)據(jù)查詢分析、審計抽樣、調(diào)整分錄、工作底稿、附注自動生成等輔助審計工具；同時也實現(xiàn)了對審計項目、被審計單位、審計復核數(shù)據(jù)的綜合管理。
通過審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，可以對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤；還可以從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。通過全過程的審查、監(jiān)督與評價，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計工作的效率與效果。
作者單位：上海農(nóng)工商房地產(chǎn)（集團）有限公司
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