會計職業(yè)判斷在會計改革的不斷深化過程中，作用越來越重要，由此產(chǎn)生的會計職業(yè)風(fēng)險也越來越受到關(guān)注。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項日益增多，而會計標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約，會計職業(yè)判斷空間不斷增大。對中國的“會計人”而言，提高會計職業(yè)判斷水平更是當(dāng)前面臨的緊迫問題。
一、影響會計職業(yè)判斷的因素
會計職業(yè)判斷貫穿于會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程。不同的會計判斷導(dǎo)致不同的會計信息，對企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，對其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而影響社會資源的配置效率。所以說，會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的一個最基礎(chǔ)因素。
�。ㄒ唬┯绊憰嬄殬I(yè)判斷的主體因素
指會計人員自身方面的可能影響判斷的因素，主要包括兩個方面：一是知識和經(jīng)驗。知識一般包括三個層次：對整個世界的知識、一般會計知識和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識。良好的會計職業(yè)判斷能力，要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況。而經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問題時能更快更優(yōu)地解決。二是需要和動機(jī)。它是會計人員進(jìn)行會計職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計人員也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。這使會計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立。但動機(jī)也會受到人的價值觀的影響，具有高尚的價值取向的會計人員就可能排除利益干擾。
�。ǘ┯绊憰嬄殬I(yè)判斷的客體因素
指由于會計事項具有的某些特點而對會計職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：問題的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和判斷質(zhì)量等，其中前兩項最為重要。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為：非結(jié)構(gòu)化問題，即獨特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、合理定義的問題，它一般有指南可供使用，解決它需要一定的專業(yè)判斷；結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。問題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財務(wù)報表的影響結(jié)果（收益或虧損）是否確定、金額是否需估計，可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：基本確定、低度不確定、中度不確定和高度不確定。
（三）影響會計職業(yè)判斷的外部因素
主要有利益驅(qū)動和職業(yè)道德這兩個方面。利益驅(qū)動與職業(yè)道德如同拉著同一貨物的兩匹馬，而這個貨物就是企業(yè)輸出的會計信息。對于利益驅(qū)動來講，它的用力方向是對企業(yè)有利的方向，而對于職業(yè)道德，它的用力方向始終是對企業(yè)外部信息使用者有利的方向，即真實、公允地反映企業(yè)的會計信息。當(dāng)企業(yè)的利益與企業(yè)外部信息使用者的利益趨向一致時，利益驅(qū)動與職業(yè)道德兩匹馬同方向用力，從而使得輸出的會計信息真實、公允。但是當(dāng)企業(yè)的利益與外部信息使用者的利益出現(xiàn)分離時，會計人員就需要在兩者之間做出選擇，從而決定會計信息的最終輸出結(jié)果。利益驅(qū)動決定于企業(yè)及其外部的影響，而職業(yè)道德修養(yǎng)則決定于會計人員的自身素質(zhì)，會計人員可以通過加強(qiáng)自身修養(yǎng)來抵制利益對自己的作用，從而達(dá)到輸出真實、公允會計信息的會計目標(biāo)。
二、會計職業(yè)判斷在實務(wù)中的體現(xiàn)
從會計業(yè)務(wù)處理看，會計職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。
（一）會計要素的確認(rèn)方面
確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項能否進(jìn)入及何時進(jìn)入會計系統(tǒng)，并作為何種會計要素反映，且通過應(yīng)予歸屬的具體會計科目加以明確認(rèn)定。主要解決發(fā)生會計業(yè)務(wù)后何時、以何標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的問題，它是職業(yè)判斷的第一步，是保證會計信息真實性的基本前提。對于各個會計要素的確認(rèn)，會計制度和會計準(zhǔn)則都有明確的規(guī)定。會計人員在進(jìn)行確認(rèn)時，須依照相關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際，判斷應(yīng)該記入的會計要素名稱。由于會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定的原則性，某些會計要素的確認(rèn)需要會計人員做出判斷。
（二）會計計量方面
計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。計量單位是對計量對象進(jìn)行計量時具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度；計量屬性是指對會計要素采用什么價值進(jìn)行計量的問題。會計計量單位和計量屬性的選擇，是會計職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容。根據(jù)會計業(yè)務(wù)的特點，企業(yè)可以選擇人民幣或某一外幣作為其貨幣計量單位；在選擇計量屬性時，會計制度規(guī)定在不同的情況下企業(yè)可以對計量屬性有不同的選擇。由于歷史成本的可驗證性特點，我國一般以歷史成本作為會計計量的基礎(chǔ)。但在貨幣價值不穩(wěn)定、價格變動較大時，采用歷史成本計價就可能產(chǎn)生資產(chǎn)價值不實和利潤虛假的問題，這時我們就需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等對資產(chǎn)價值進(jìn)行重新計量，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、存貨計價方法的變更等。
�。ㄈ⿻嬘涗浄矫�
記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用。報告主要是判斷在報表體系中應(yīng)反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。在會計記錄過程中，需要對加工整理的會計業(yè)務(wù)選擇具體的會計政策，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嫻烙�。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，會計規(guī)范中往往對某些會計業(yè)務(wù)處理的原則和方法給出幾個可供企業(yè)選擇的方案，企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法就是會計政策。會計政策的可選性對會計從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，對那些需要按照性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果進(jìn)行判斷的交易或事項，要靠會計人員依據(jù)會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定的原則和方法，以及交易或事項的具體情況做出職業(yè)判斷，而不是簡單地從會計制度中尋找答案。
�。ㄋ模⿻媹蟾娣矫�
會計報告的編制，是對會計要素再確認(rèn)的過程。經(jīng)過會計要素的確認(rèn)、計量和記錄后，形成了一整套完整、系統(tǒng)的會計信息，如何將這些信息反映到會計報告中去，則需要再次進(jìn)行確認(rèn)。再次確認(rèn)的過程中，會計人員需要運用重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等，對會計報表項目是否披露、如何披露等問題做出判斷。
三、會計職業(yè)判斷風(fēng)險的防范
恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷可以為企業(yè)會計信息使用者提供相關(guān)、有用的會計信息，如果會計職業(yè)判斷不恰當(dāng)，提供失真的會計信息，則可能影響企業(yè)利益相關(guān)各方?jīng)Q策的正確性，給會計信息使用者造成經(jīng)濟(jì)損失甚至是企業(yè)破產(chǎn)。因此，就需要采取相應(yīng)措施，保證會計職業(yè)判斷的正確性，避免由于職業(yè)判斷不恰當(dāng)給企業(yè)相關(guān)各方造成風(fēng)險。
（一）加強(qiáng)會計法制建設(shè)
防止會計人員職業(yè)判斷風(fēng)險的另一個措施是加強(qiáng)法制建設(shè)。會計法規(guī)包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。同時、會計技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小。國家在制定會計制度和會計準(zhǔn)則時，也應(yīng)盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍，減少會計職業(yè)判斷的不可操作性，避免企業(yè)利用會計制度和會計準(zhǔn)則本身的缺陷來調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤。
�。ǘ┳⒅芈殬I(yè)判斷能力的培養(yǎng)
會計職業(yè)判斷能力要求會計人員必須具備系統(tǒng)的會計核算基本理論與基本知識。專業(yè)基礎(chǔ)理論與知識的獲得，既包括會計人員從業(yè)前受到的正規(guī)專業(yè)教育，也包括畢業(yè)后通過繼續(xù)學(xué)習(xí)取得專業(yè)知識的提高與積累。二者缺一不可。在現(xiàn)階段會計人員專業(yè)素質(zhì)相對較低的情況下，會計人員的繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)采取自學(xué)和組織培訓(xùn)相結(jié)合的方法，以提高其綜合素質(zhì)。此外，會計人員必須注意實踐經(jīng)驗的積累，逐步提高分析問題和解決問題的能力，提高職業(yè)判斷力。
�。ㄈ┻M(jìn)一步加強(qiáng)會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育
具備一定的職業(yè)判斷能力才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，但不能說具備了職業(yè)判斷能力就一定能夠做出正確的職業(yè)判斷。這是因為，在職業(yè)判斷過程中，會計人員主觀愿望有著十分重要的作用。一個具備很高職業(yè)判斷能力的人，如果違背會計人員的職業(yè)道德，為了個人或某方面的私利，人為地去影響職業(yè)判斷，其后果比不會做出職業(yè)判斷可能更壞。會計職業(yè)道德規(guī)范主要用來調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團(tuán)以及會計人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實遵循這些規(guī)范應(yīng)是會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會計信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。
作者單位：廊坊師范學(xué)院、廊坊市地方稅務(wù)局、霸州市審計局
�。ㄘ�(zé)任編輯：廣 大）
