看過(guò)電影《天下無(wú)賊》的讀者肯定會(huì)驚嘆于小偷們千奇百怪的偷竊手法。實(shí)際上，所有的違法犯罪行為都不會(huì)拘泥于一種形式。圈錢，作為一種智力型犯罪，其行為多樣性，更是讓人目眩神迷。
如果將周益明的圈錢手段總結(jié)為“搶”和“偷”的話，那么，上市公司實(shí)施的粉飾公司業(yè)績(jī)等會(huì)計(jì)造假行為，就屬于典型的“騙”，而欺騙的對(duì)象就是廣大投資者。
其實(shí)，上市公司會(huì)計(jì)造假是一個(gè)世界性問(wèn)題，也是中國(guó)證券市場(chǎng)的痼疾之一，每年都有大量上市公司因此被證監(jiān)會(huì)處罰，但還是有大量的公司對(duì)此趨之若鶩。近期，證監(jiān)會(huì)就對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)造假的S華源下發(fā)了行政處罰決定書，并罰款10萬(wàn)元。
其實(shí)，早在2006年11月3日，財(cái)政部發(fā)布了一份會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公報(bào)，通報(bào)了中國(guó)華源集團(tuán)有限公司等部分企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。公報(bào)表示，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，華源集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱。部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
S華源所實(shí)施的會(huì)計(jì)造假手段，正是目前上市公司在會(huì)計(jì)造假中采取的幾種常見手段，這些手段大致可以分為三大類：
通過(guò)過(guò)度剝離來(lái)優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。在股票發(fā)行上市行政審批制下，股票發(fā)行額度成為稀缺資源。企業(yè)為了達(dá)到發(fā)行上市或提高發(fā)行價(jià)的目的，有的將部分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制上市；有的將原本不具備獨(dú)立生產(chǎn)能力的車間和若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司上市；有的將本應(yīng)屬于擬上市公司負(fù)擔(dān)的三年以上的應(yīng)收賬款剝離給母公司，同時(shí)將母公司部分短賬齡的應(yīng)收賬款置換到擬上市公司；有的將歷年的隱性虧損在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等科目上長(zhǎng)期掛賬；還有的通過(guò)把母公司或關(guān)聯(lián)公司的收入剝離到擬上市公司，而將擬上市公司的費(fèi)用剝離到母公司的做法來(lái)增加擬上市公司的利潤(rùn)。
利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會(huì)計(jì)信息。這在上市公司中已是屢見不鮮，如瓊民源、世紀(jì)星源等，它們的手法主要有：通過(guò)關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷活動(dòng)增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用；上市公司通過(guò)與母公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換來(lái)操縱利潤(rùn)；資產(chǎn)租賃；計(jì)收資金占用費(fèi)；受托經(jīng)營(yíng)；委托或合作投資；費(fèi)用分擔(dān)。
利用會(huì)計(jì)政策選擇和變更操縱會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的原則和方法，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不同將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大差異。由于我國(guó)會(huì)計(jì)政策既有統(tǒng)一性，又有靈活性，因而也成為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的重要手段。通常的手法有：改變折舊方法；改變長(zhǎng)期投資的核算方法；利用“八項(xiàng)”計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn)；變更存貨計(jì)價(jià)方法；不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用。
S華源會(huì)計(jì)造假的主要問(wèn)題
轉(zhuǎn)讓安徽省六安開發(fā)區(qū)工業(yè)用地土地使用權(quán)獲得的收益不符合收入確認(rèn)條件，多計(jì)2004年度投資收益1140萬(wàn)元。
受讓江西華源紡織有限公司股權(quán)時(shí)，土地使用權(quán)的劃轉(zhuǎn)不符合規(guī)定，2004年度虛列土地出讓金4100萬(wàn)元。
下屬浙江華源蘭寶有限責(zé)任公司將收購(gòu)浙江蘭寶有限責(zé)任公司時(shí)向當(dāng)?shù)卣兄Z的職工身份置換費(fèi)用計(jì)入資本公積，用于核銷以前年度貸款損失，導(dǎo)致少計(jì)其他應(yīng)付款8292.3萬(wàn)元。
下屬六安華源有限責(zé)任公司在沒有充足依據(jù)的情況下，沖回已計(jì)提的2004年度壞賬準(zhǔn)備199萬(wàn)元和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備77.45萬(wàn)元。
2004年虛構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)還款業(yè)務(wù)、虛假反映銀行存款，沖銷關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款、委托理財(cái)損失及歷年經(jīng)營(yíng)中形成的不良債權(quán)年末余額1.48億元。
2004年未真實(shí)核算高管人員集資款333萬(wàn)元，而是將上述款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款－本部（其他）”99萬(wàn)元，沖減“其他應(yīng)收款－外紡實(shí)業(yè)”234萬(wàn)元。
