本文通過會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)四個(gè)方面談知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響，并提出了知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)重構(gòu)的建議。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
（一） 會(huì)計(jì)主體假設(shè)
1.企業(yè)的外延越來越難以界定�！翱毓伞迸c“兼并”是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代競爭的結(jié)果，并隨競爭的加劇越來越頻繁。母公司有許多子公司，子公司又有子公司、關(guān)聯(lián)公司等。資本市場的完善為公司的這種聚散提供了條件，控股公司和合資公司之間可以很快地形成集團(tuán)公司，也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解除這種聯(lián)盟。而且，當(dāng)代社會(huì)中有很多企業(yè)為了共同的目的，通過建立經(jīng)濟(jì)合同的方式結(jié)合起來，形成經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但并不形成會(huì)計(jì)主體，這使得“會(huì)計(jì)主體”的假設(shè)難以發(fā)揮作用。
2.網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展拓展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為特征的。國際互聯(lián)網(wǎng)的開通一方面為世界范圍內(nèi)的分工與合作提供了技術(shù)條件，出現(xiàn)了許多網(wǎng)上的“跨國公司”，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)失去了原有的單純性；另一方面，出現(xiàn)了“網(wǎng)絡(luò)實(shí)體”這種“虛擬公司”�！熬W(wǎng)絡(luò)實(shí)體”的出現(xiàn)突破了原來會(huì)計(jì)主體假設(shè)的“空間”范圍，致使現(xiàn)實(shí)中許多會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)兩個(gè)空間，一個(gè)是“物理”空間，另一個(gè)是“媒體”空間。各種網(wǎng)上實(shí)體則處于“媒體空間”之中。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“媒體空間”的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來越多，這使得傳統(tǒng)中的會(huì)計(jì)主體所依附的空間范圍更加變化莫測，如何對(duì)這種不確定的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算與管理已是現(xiàn)代會(huì)計(jì)所面臨的難題。
3.信息使用者需求的變化使會(huì)計(jì)主體假設(shè)難以應(yīng)用。我們提出會(huì)計(jì)主體假設(shè)就是為了界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核心任務(wù)是報(bào)告會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息，重要的就是編制“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者的層次是不同的，要求的內(nèi)容也有所差異。例如，債權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)的現(xiàn)金流量，供應(yīng)商關(guān)心的是企業(yè)的前景，政府關(guān)心的是企業(yè)參與市場資源配置、履行社會(huì)職責(zé)方面的信息，顧客關(guān)心的是產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等等。顯然上述信息的提供已不再單純拘泥于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益，而是在很大程度上是根據(jù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益來界定會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的信息。它突破了傳統(tǒng)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”限制下的三大財(cái)務(wù)報(bào)表的局限，這就需要把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體根據(jù)不同的需要進(jìn)行“整合”，從而適應(yīng)不同的會(huì)計(jì)信息使用者的“口味”。
�。ǘ� 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為，在正常的情況下，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，在可預(yù)見的將來不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算，直到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)為止。它為會(huì)計(jì)工作正常的活動(dòng)作了時(shí)間上的規(guī)定，因?yàn)橹挥性谶@樣的前提下，會(huì)計(jì)主體才能選用“歷史成本”而不是“清算價(jià)值”來確認(rèn)、計(jì)量其資產(chǎn)、要素，所有資產(chǎn)也將按預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被耗用、出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將被如期償還，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也被理所當(dāng)然地看成是一系列連續(xù)報(bào)告的組成�？梢娺@一假設(shè)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中的地位是十分重要的。
然而，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的基本前提是會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不被清理、終止，在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)會(huì)計(jì)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，不會(huì)有大的變化。但是事實(shí)上，這些前提條件有很大的不確定性，知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下尤其突出，表現(xiàn)在：
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化使得企業(yè)經(jīng)營具有不確定性。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)存在于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，那時(shí)，只要企業(yè)成立時(shí)策劃周密，經(jīng)營穩(wěn)妥，其目標(biāo)一般能夠順利實(shí)現(xiàn)，這是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的外部條件。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增加。比如說：商品價(jià)格、利率和匯率變動(dòng)劇烈，反復(fù)無常；隨著復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變化莫測。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)隨時(shí)都有被清算、終止的可能�！鞍土�銀行”倒閉案就是很好的例子，1994年末凈資產(chǎn)還有4.5～5億美元，時(shí)隔不到兩個(gè)月竟因“資不抵債”而破產(chǎn)，可見這種持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已動(dòng)搖。
2.“無實(shí)體公司”的興起及飛速發(fā)展也對(duì)“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)提出了直接的挑戰(zhàn)。由于這種公司是出于特定的經(jīng)濟(jì)目的，把許多個(gè)體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來，一旦目標(biāo)實(shí)現(xiàn)便宣告解散。并且這種公司的外延經(jīng)常變化，對(duì)于它來說，建立在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”基礎(chǔ)上的許多會(huì)計(jì)處理方法顯然不再適用，因?yàn)樗`背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見的期間內(nèi)不被解散、終止。因此需要構(gòu)建一種新的會(huì)計(jì)處理方法來反映“無實(shí)體公司”的結(jié)構(gòu)和功能變化。
3.股份制的崛起和全球性的兼并和控股浪潮的迭起使會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)失去可能性。股份制興起于20世紀(jì)，21世紀(jì)將盛行于世。這種經(jīng)營模式的發(fā)展為企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)張?zhí)峁┝吮匾臈l件，在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，滿足其強(qiáng)烈的擴(kuò)張欲望。同時(shí)，通過企業(yè)間的整合也可以使企業(yè)降低成本和提高效率，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一現(xiàn)象將日趨頻繁，正是它的巨大優(yōu)越性，成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家先后掀起了兼并浪潮。兼并就意味著一個(gè)會(huì)計(jì)主體消失和另一個(gè)會(huì)計(jì)主體的變更。這使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失去了現(xiàn)實(shí)意義。
（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，為了滿足信息使用者對(duì)某一時(shí)期財(cái)務(wù)信息的需要，而把整個(gè)持續(xù)期分為若干個(gè)連續(xù)的期間。這個(gè)假設(shè)認(rèn)為，凡能描述一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以定期的提供。這一假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以存在的前提，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)科目因此而產(chǎn)生。如，為了分清各個(gè)期間的經(jīng)營責(zé)任和業(yè)績而產(chǎn)生“應(yīng)計(jì)”、“遞延”、“待攤”、“預(yù)提”等特殊業(yè)務(wù)。但是這種假設(shè)也有其局限性，在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下尤其嚴(yán)重：
1.許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際不符。由于會(huì)計(jì)分期而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如，預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等都是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)之上，是人為的規(guī)定，這必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映的信息的背離，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的理論上的缺陷。如固定資產(chǎn)折舊，雖然取得時(shí)的歷史成本是確定的，但殘值、使用期間是人為的，而且不同的折舊方法對(duì)當(dāng)期的損益影響也不同，由此可見會(huì)計(jì)分期假設(shè)的采用使得某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)信息不相符。
2.公認(rèn)會(huì)計(jì)年度無法滿足特殊需求。在我國，乃至于世界大多數(shù)國家都公認(rèn)以公歷1月1日～12月31日為會(huì)計(jì)年度，這一分期基本上滿足了會(huì)計(jì)核算的要求，但也存在一個(gè)明顯的缺陷，即無法滿足一些特殊業(yè)務(wù)的需要，無法滿足企業(yè)內(nèi)部及外部對(duì)特殊會(huì)計(jì)信息的需要，例如：
（1）不能滿足一些產(chǎn)品具有明顯周期的特殊企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求。這些企業(yè)一般具有經(jīng)營上的“淡旺”之分，如造船業(yè)，統(tǒng)一按公歷年度劃分會(huì)計(jì)期間，不但增加了會(huì)計(jì)工作量，而且不符合客觀實(shí)際情況。
（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化要求提供適時(shí)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化、競爭的加劇增加了會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同的使用者而言，有的需要及時(shí)、最新的信息，有的需要幾年內(nèi)連續(xù)的相關(guān)信息或中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告，甚至周報(bào)、日?qǐng)?bào)等等。由于不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的特殊性和復(fù)雜性，決定了會(huì)計(jì)主體必須打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，重新編制和處理會(huì)計(jì)信息。
�。ㄋ模┴泿庞�(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)提供的信息要能以貨幣（記賬本位幣）計(jì)量，會(huì)計(jì)是一個(gè)可以運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量并把結(jié)果加以傳遞的過程。它隱含了兩個(gè)基本前提條件：一是會(huì)計(jì)要素應(yīng)是可以計(jì)量或帶有財(cái)務(wù)性的；二是假設(shè)貨幣幣值穩(wěn)定。兩者缺一不可。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)工作主要反映的是財(cái)務(wù)信息，這一假設(shè)還算是適應(yīng)其要求，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一假設(shè)的局限性越來越明顯。新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)要求變革原有的假設(shè)，表現(xiàn)在：
1.限制了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。貨幣計(jì)量假設(shè)實(shí)際上已把會(huì)計(jì)定義為“一門關(guān)于計(jì)量和傳遞貨幣活動(dòng)的學(xué)科”，它把大量非貨幣信息排斥在外，這與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者的需要是背道而馳的。會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況也恰恰證明了這一點(diǎn)，80年代以來，美國會(huì)計(jì)行業(yè)受到政府、學(xué)術(shù)界以及社會(huì)公眾的強(qiáng)烈批評(píng)，批評(píng)的焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息沒有能夠提供有價(jià)值的信息，報(bào)告未能面向未來，會(huì)計(jì)信息不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。此外，隨著近幾年會(huì)計(jì)學(xué)科與其它學(xué)科的融合，產(chǎn)生了許多分支會(huì)計(jì)學(xué)科，如責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等等。以上這些會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣計(jì)量的范圍，新的會(huì)計(jì)信息的發(fā)展要求打破這一假設(shè)的限制。
2.幣值的不穩(wěn)定限制了這一假設(shè)的作用。前面說過，貨幣計(jì)量假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為條件的，但現(xiàn)實(shí)中絕非如此，故這一假設(shè)缺乏實(shí)際基礎(chǔ)。特別是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場與金融市場的發(fā)展與完善，國家控制貨幣的宏觀調(diào)控能力相對(duì)減弱，幣值穩(wěn)定更難保證。20世紀(jì)末東南亞金融危機(jī)導(dǎo)致一些國家貨幣大幅度貶值更有力地證明了這一點(diǎn)。最近的“尤科斯案件”中，尤科斯集團(tuán)資產(chǎn)被低估了10～30億美元，這份估價(jià)報(bào)告說明貨幣計(jì)量的人為操作性和幣值相對(duì)于價(jià)值的不穩(wěn)定性。另外，“網(wǎng)上銀行”的興起和“電子貨幣”的出現(xiàn)也沖擊著貨幣計(jì)量假設(shè)。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)重構(gòu)的建議
1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀，使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會(huì)計(jì)主體。
這一定義是將經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)，包含兩層含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)，即不存在控制與被控制或依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，其內(nèi)部各個(gè)部門明顯地有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，可直接視作會(huì)計(jì)主體。其二，對(duì)于存在著共同經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，各企業(yè)之間也會(huì)存在不同的職能分工，如同單個(gè)不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)作，因而也可將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
2.將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。因?yàn)樵陔娮蛹夹g(shù)日益強(qiáng)大的今天和未來，我們無需花費(fèi)大量的精力和時(shí)間為財(cái)務(wù)報(bào)表的制作而進(jìn)行煩瑣的轉(zhuǎn)賬、匯總等工作，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動(dòng)搜集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，為管理決策提供強(qiáng)有力的支持。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，使管理人員及投資者可以隨時(shí)了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個(gè)月前的過時(shí)情況。只要企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營，每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段生成的財(cái)務(wù)報(bào)告，就如同數(shù)學(xué)領(lǐng)域中的“點(diǎn)連成了線”一般，連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。因此，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我們必須改變過去需經(jīng)過一段較長的時(shí)間才匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)分期傳統(tǒng)做法，而這無論從技術(shù)還是從成本的角度來看，都已經(jīng)是可行的了。只要持續(xù)經(jīng)營的前提還存在，連續(xù)不斷的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)不會(huì)是無本之源。
3.會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會(huì)計(jì)的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對(duì)幫助決策有益的一切手段都應(yīng)該為會(huì)計(jì)所采用，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。我們不能因?yàn)閱我恍允侄螏淼谋憷鴨适Я诵畔⒌耐暾院陀杏眯浴Ｊ侄螒?yīng)服務(wù)于目的，進(jìn)入信息時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，商業(yè)行為也日趨多樣化，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，揭示企業(yè)中所存在的大量不能以貨幣量化揭示的事項(xiàng)，如員工對(duì)企業(yè)的忠誠、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會(huì)的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等。而且，如果能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表之外再增加一些價(jià)值信息，尤其是有關(guān)人力價(jià)值、知識(shí)資本和信息價(jià)值等方面的信息，將會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷采用新的技術(shù)來更新報(bào)告和反映的方式，使會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果能真正達(dá)到其目的。
