2001年9月，國際會計準則理事會（IASB）在其日程表中加入“業(yè)績報告”項目，以期增強收益表信息的有用性；2004年4月，IASB決定與美國財務會計準則委員會（FASB）聯(lián)手實施該項目，并將其更名為“財務報表表達”，從而實現(xiàn)以業(yè)績報告為核心輻射至其他報表的整套財務報表體系的構建。IASB計劃項目分兩步走，A部分首先明確一套完整的財務報表所應包括的內(nèi)容，B部分則涉及更為根本的問題——財務報表匯總信息的原則、各報表所應報告的合計和小計數(shù)、其他已確認收入和費用應否進行再分類調(diào)整進入當期損益（即再循環(huán)，recycling）等。2006年3月，IASB發(fā)布A部分的階段性成果——關于對IAS1進行修訂的征求意見稿（ED），該ED很大程度上是為了與美國SFAS130趨同，以使IASB與FASB攜手共進。今年第二季度，這份ED將成為正式準則。
上回說到，其實修訂版IAS1最大的變化是全面收益表的正式引進，全面收益表不僅包括原來的凈收益內(nèi)容，還包括原來列示于權益變動表中的權益的非所有者變動（即IASB所稱其他已確認收入、費用和FASB所稱其他全面收益），這樣全面收益與《財務報表編制和表達的框架》中建立于資產(chǎn)/負債觀基礎上的收入和費用概念更為契合。但是，要想完全落實全面收益的理想內(nèi)涵，就意味著現(xiàn)在約定俗成的這些收入確認的統(tǒng)計規(guī)則需全部廢除，代之以在每一資產(chǎn)負債表日按公允價值確認資產(chǎn)和負債，報表日之間所發(fā)生的資產(chǎn)、負債公允價值的所有變動，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的，均在單一的全面收益表中進行反映。打破慣例從來就非易事，需要果斷，耐心和時機。IASB從最初的藉藉無名到今日的舉足輕重，成長經(jīng)驗不可謂不多，也許其終將是重建業(yè)績報告秩序的定海神針。
有人說，IASB應該等到該項目B部分，甚至財務會計概念框架項目塵埃落定后再改造財務報表。但IASB的成功向來立足于漸進式而非休克式變革，試想上世紀80年代，若不是先把將各國會計準則匯總而成的大雜燴作為國際會計準則，而是直接來一套單一處理的國際會計準則的話，IASC（IASB的前身）恐怕不能在那么短的時間內(nèi)獲得認可，后面的可比性項目和核心準則自然就無從談起。財務報表表達項目B部分的完成可能需要幾年，框架項目更可能耗時10年以上，一旦完成很可能與現(xiàn)在的慣例相去甚遠。因此IASC一定會小心，甚至迂回地接近目標。所以IASB選擇了先把全面收益的字眼灌輸給人們，讓大家在備選方案中任選——可將凈收益和其他全面收益列示在一張表中，也可將兩者列示于兩張表；在公允價值計量的技術條件尚不成熟之時，不妨仍將凈收益和其他全面收益區(qū)別對待，保留所謂再循環(huán)慣例。
從形式上說，理想的單一全面收益表中沒有凈收益與其他全面收益之分，所有的業(yè)績分別按經(jīng)營活動、投資、融資活動來列報，無所謂再循環(huán)問題，全面且透明地反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況，消除操縱報告收益的機會。實質(zhì)上說，全面收益的理想內(nèi)涵與經(jīng)濟學的收益概念基礎完全契合。20世紀50年代后，當交易進一步復雜（如金融投機活動）、資產(chǎn)計價引入公允價值概念、通貨膨脹成為經(jīng)濟環(huán)境常態(tài)時，以統(tǒng)計性的實現(xiàn)規(guī)則為基礎的收入費用確認就與收益的本來意義失去了一致性，“資產(chǎn)現(xiàn)時價值的增加”的收益定義開始閃光，并成就了基于資產(chǎn)/負債觀的收入費用概念。面對全面收益理想內(nèi)涵的召喚，英國和美國進行了最初的嘗試，但是現(xiàn)實中關山重重，最終英國的FRS3和美國的FAS130都選擇了簡化處理，即在損益表中已實現(xiàn)凈收益的基礎之上，采取某種方式對未經(jīng)損益表而在業(yè)主權益中確認的未實現(xiàn)利得和損失加以報告，這樣全面收益的現(xiàn)時外延就被界定為凈收益與其他全面收益之和。如今，采取漸進方式攀頂?shù)腎ASB是否會終有所為？全面收益表在從理想變?yōu)楝F(xiàn)實的道路上困難重重，任何細小的妥協(xié)都可能使全面收益的理想內(nèi)涵滑向折衷后的某種現(xiàn)實外延。對IASB來說，關鍵是迂回不會成為妥協(xié)。如果認定全面收益理想內(nèi)涵在理論上的正確性，那么IASB所有的努力應當是建立起與之相適的會計規(guī)范體系；或者IASB最終將證明，會計實務不可能與經(jīng)濟學收益理論完全相契。
全面收益由現(xiàn)實外延向理想內(nèi)涵趨近的關鍵在于，公允價值計量和框架項目的財務報表要素及其確認原則。但是，全面收益并非只能坐等其他項目的成果，它是對收入費用概念之資產(chǎn)/負債觀的激濁揚清，也是為財務報表要素確認原則指引方向的路標，更是鼓舞公允價值計量前行的風帆。
