加入WTO對我國會計服務行業(yè)的影響

　　去年，是我國的經濟發(fā)展進入第十個五年計劃的第一年，也是我國會計改革的關鍵時期。第九屆全國人大常委會修改的《會計法》從1999年7月1日起實施，國務院頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》和財政部發(fā)布的打破行業(yè)、所有制界限的《企業(yè)會計制度》從2001年1月1日實施。這都是為了適應社會主義市場經濟發(fā)展、經濟全球化和加入WTO面臨的新形勢要求的重大舉措。然而，隨著我國加入WTO，人們越來越清楚的意識到，加入WTO對我國很不成熟的會計服務行業(yè)的影響是全面的、深刻的、長遠的，僅靠上述幾項國家的重大舉措遠遠不能適應和滿足保護、發(fā)展我國會計服務行業(yè)和會計服務市場的需要。會計服務行業(yè)如何應對加入WTO所帶來的影響，已成為經濟界，特別是會計界討論的熱門話題。

　　一、加入WTO對會計服務行業(yè)的影響

　　世界貿易組織是通過完善的法律制度來規(guī)范成員方之間的貿易經濟活動和解決貿易爭端的，在WTO協(xié)定中，涉及會計服務行業(yè)的協(xié)定主要是《服務貿易總協(xié)定》（GATS），以及GATS框架下的《會計服務業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》和《關于會計服務業(yè)國內規(guī)章方面的守則》，它們的法律效力均高于各成員方相關法律的效力。加入WTO后，我國將逐步開放會計服務市場，這意味著包括國際“五大”會計公司及其他中小會計公司都可以在我國從事會計、審計等業(yè)務，WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例將在我國實施，這一方面會給現(xiàn)行會計服務行業(yè)帶來不利的影響，即挑戰(zhàn)和壓力，另一方面又會給會計服務行業(yè)帶來有利的機遇和動力。

　　（一）加入WTO給會計服務行業(yè)帶來的不利影響

　　1.使我國的會計立法和行政管理受到WTO協(xié)議框架的約束。在法律上，世界貿易組織實行高度法治化，主張統(tǒng)一規(guī)則對成員主權的優(yōu)先，要求統(tǒng)一執(zhí)行有關協(xié)定，它要求成員方必須以“一攬子”方式接受世界貿易組織的協(xié)定，不能選擇性的參加某一個或某幾個協(xié)定，也不能在沒有得到同意的情況下對協(xié)定的某一部分提出保留。WTO法律規(guī)則是體現(xiàn)市場自由競爭價值要求的行為準則，它要求每個成員保證其本國法律、管理和行政程序與世界貿易組織協(xié)定所附的有關協(xié)定和規(guī)定的義務相一致。因此我國要加入WTO，就必須執(zhí)行有關加入條件和承諾，必須嚴格執(zhí)行WTO的法律規(guī)則，這意味著我國的有關立法和行政管理必將受到WTO協(xié)議框架的約束，因為它要求國內的立法和執(zhí)行必須與WTO的規(guī)定保持一致，過去有關規(guī)定與WTO協(xié)定不一致的，需要進行修改，體現(xiàn)在會計方面就是有關的立法應盡快與WTO的要求和國際慣例保持一致。顯然加入WTO會使我國社會、經濟環(huán)境產生比較明顯的變化，特別是法律政策環(huán)境。

　　會計信息是國際通用的商業(yè)語言，在市場經濟建設中，經濟越發(fā)展，會計越重要。雖然我國政府依據經濟發(fā)展的需要，不斷修改并完善了會計行業(yè)的政策法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《會計法》、《審計法》、《會計基礎工作規(guī)范》《注冊會計師法》等，近幾年，為迎接加入WTO，適應WTO法律體系的相關要求，我國政府修改了《會計法》，調整了《企業(yè)財務會計報告條例》，打破行業(yè)、所有制的界限制定了《企業(yè)會計制度》，為提高會計人員的素質，制定并實施了《會計從業(yè)資格管理辦法》等。但由于歷史、現(xiàn)狀等多方面的原因，在會計制度、會計立法方面，我國與國際先進水平還存在較大的差異，存在著較多的與WTO協(xié)定要求不相符的規(guī)定和要求，需要調整和完善，特別是會計準則方面還需要作較大修改和調整，以促進與國際慣例的接軌，滿足WTO的要求。

　　2.我國注冊會計師行業(yè)將面臨較大的沖擊。加入WTO后，接照市場準入原則，我國必須開放服務市場，這當然包括會計服務市場。雖然我國的注冊會計師行業(yè)經過近二十年的發(fā)展，通過市場體系建設和行業(yè)內部體系的改革，已成為第三產業(yè)中發(fā)展速度最快、最具吸引力、最有前途的新興產業(yè)。但長期以來，由于相關法規(guī)的不完善，人們對該行業(yè)的作用認識不足，實際上并沒有將其作為一個產業(yè)來重視，與一些發(fā)達國家的公司相比，還顯得很不成熟。主要表現(xiàn)在以下四點：第一注冊會計師行業(yè)法制建設雖初具雛形，但與現(xiàn)實需要比較還相差很遠，會計市場還有待于規(guī)范。第二注冊會計師隊伍雖不斷壯大，但其內部管理水平不高，執(zhí)業(yè)水平有待提高，人員素質與跨國公司競爭還有明顯不足。第三我國的會計市場業(yè)務量很大，但注冊會計師服務公司的規(guī)模和質量遠遠滿足不了需要，資金條件和市場環(huán)境還不理想。第四注冊會計師行業(yè)的市場信譽和形象有待改善等。

　　加入WTO，會計市場要開放，國際會計公司要涌入，這必將對我國注冊會計師行業(yè)產生巨大沖擊，從而影響整個會計服務行業(yè)。作者認為主要的沖擊有以下幾方面：

　�。�1）國際會計公司、特別是世界“五大”會計師事務所的涌入，必然搶占國內會計公司的市場份額。在加入WTO后，我國將逐步取消對國內會計師事務所機構在業(yè)務范圍、機構數量、國外從業(yè)人員、機構規(guī)模等方面的限制，國際會計師事務所與我國會計師事務所享有相同的“國民待遇”，那時，他們會憑著豐富的市場經驗、先進的審計技術、雄厚的人力資源和強大的國際背景，與我國處于成長階段的事務所進行市場的爭奪，顯然我國的會計師事務所處于劣勢，即便它有一些自己的特色和比較優(yōu)勢。目前在我國的外資會計師事務所一般都以雇員本土化、強化培訓和管理運作方式“移植”等手段，來鞏固在我國市場上的份額。

　　（2）加入WTO會增加國內會計師事務所的經營風險。加入WTO，我國經濟將融入世界經濟的大循環(huán)中，不僅要承擔WTO協(xié)議規(guī)定的法律責任和義務，受國際經濟環(huán)境變化的影響加大，還要承擔國際市場的經營風險。隨著世界經濟的發(fā)展、高科技產業(yè)的崛起，區(qū)域經濟的繁榮以及世界政治形勢的變化等，經濟活動中的不確定性因素增加，加之外資會計師事務所與國內會計師事務所相比，有規(guī)模龐大，資本實力強，管理經驗豐富，服務范圍廣，信息靈，員工素質高、產品價格優(yōu)勢明顯等競爭優(yōu)勢，他們進入我國會計市場，一方面必將導致國內會計師事務所部分客戶的流失，從而使市場競爭能力弱的事務所經營困難，最后引發(fā)破產；另一方面如果國內的會計師事務所要開展跨國業(yè)務，更會增加其經營風險。

　�。�3）會計從業(yè)人員將面臨較大沖擊，部分會計從業(yè)人員還可能失業(yè)。我國是發(fā)展中國家，經濟發(fā)展水平、廣大民眾的文化水平以及民眾的收入水平等與發(fā)達國家相比差距都很大。會計這個行業(yè)是高智商的行業(yè)，人力資源是最重要的資源，行業(yè)發(fā)展水平、工作質量、工作方法和技術等直接受從業(yè)人員基本素質影響。我國雖然有龐大的會計人員隊伍，但有很大一批人員文化素質不能適應經濟發(fā)展的要求。加入WTO后，我國的會計制度和相關法規(guī)對會計人員的素質要求將有較大的提高，一部分會計人員將面臨更加嚴峻的再學習和再就業(yè)的風險。與此同時，跨國的會計公司，為了在我國迅速擴大業(yè)務量，一般會以高薪、出國培訓的機會、良好的工作環(huán)境等條件從國內的會計機構挖掘人才，致使國內會計機構，特別是會計師事務所的人才流失，增加其經營風險。

　　（二）加入WTO對我國會計服務行業(yè)帶來的有利影響

　　凡事都應一分為二，加入WTO不僅會給我國會計行業(yè)帶來挑戰(zhàn)和風險，也會給會計行業(yè)帶來機遇和動力。主要體現(xiàn)在：

　　1.加入WTO有利于我國會計行業(yè)走向世界，實現(xiàn)會計產業(yè)國際化。加入WTO以后，不僅國際會計公司要進入中國市場，中國的會計公司也會隨著我國對外貿易和國際技術交流的發(fā)展，以及國內企業(yè)在海外融資的擴大而進入國際市場，走向世界，會計的國際化步伐也必然加快，這對于會計行業(yè)的發(fā)展有重要的意義：

　�。�1）有利于完善市場經濟法規(guī)，規(guī)范經濟主體行為，維護市場經濟秩序，推動我國經濟法規(guī)與國際準則的協(xié)調，正確處理國際經濟活動中的各種關系，促進國際間經濟合作，吸引國外資金、技術、設備和人才。

　�。�2）有利于提高中國會計的國際地位，積極參與國際會計交流和合作，以充分發(fā)揮中國會計在國際經濟活動中的作用。

　　（3）有利于擴大我國會計行業(yè)的發(fā)展空間，以充分利用國際市場和國際資源為我國經濟建設服務。

　�。�4）加入WTO，我國的經濟組織都要按照國際標準進行生產經營活動和經濟管理，這有利于提高管理人員水平，促進企業(yè)參與國際市場競爭。

　　WTO是一個以市場為走向，提倡貿易自由化的與世界銀行、世界貨幣組織一樣的國際經濟組織，其WTO協(xié)定是國際商業(yè)活動的基本法律規(guī)則，約束各成員國政府的貿易政策和經濟法規(guī)。會計國際化的目的在于協(xié)調各國會計實務，提高各國財務會計報告在國際間的可比性，以利于國際經濟發(fā)展。會計國際化的主要內容是國際會計準則和國際會計慣例，與WTO協(xié)定的有關會計規(guī)定是一致的，也與我國會計制度改革的目標一致。在我國與世界其他國家進行經濟貿易交往時，其會計實務只有運用國際會計準則這種國際商業(yè)語言，才能順利實現(xiàn)經濟目標。因此加入WTO將有利于我國會計的國際化。

　　2.有利于我國會計工作質量的提高，以及會計信息披露的規(guī)范化和法制化。在現(xiàn)實經濟活動中，假賬、假報表、假會計信息普遍存在，朱�杌�總理今年4月16日對上海國家會計學院的題詞就是：“不做假賬�！庇捎跁�計信息的披露關系到政府和企業(yè)的經濟預測和決策，并為利益相關集團所重視，是建立國際間正常經濟秩序的基礎，雖然WTO規(guī)則中沒有直接關于會計信息方面的規(guī)定，但在其他規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊含著諸多對會計信息披露的要求。同時WTO協(xié)定的實質是一系統(tǒng)法律文件總稱，它要求我國以完善的法制來保障經濟秩序的規(guī)范。加入WTO，我國的國際經濟交往會增加，經濟業(yè)務在數量和規(guī)模上必然也會增加，對會計信息披露的要求必然會提高。我國必須通過對外貿易法規(guī)及其相關會計法規(guī)的建設和完善，來保證國際協(xié)定和條約的順利實施，規(guī)范會計及其經濟行為，提高會計工作質量，為會計信息披露規(guī)范化和國際化提供依據，為外國企業(yè)和資本進入我國市場提供會計方面最基本的規(guī)范和保證。

　　3.有利于注冊會計師行業(yè)的壯大和會計行業(yè)整體的發(fā)展。首先是促使各會計服務公司轉變經營觀念、經營機制，提高市場競爭能力。按照國民待遇原則，國際、國內會計公司具有相同的政策和法律約束，處于平等的市場地位。在國際會計公司的挑戰(zhàn)下，國內會計公司不得不面向市場，面向客戶，轉變觀念，積極開展市場營銷；注冊會計師和會計師事務所的風險和責任意識必然會加強；國內會計公司為了實現(xiàn)以質量求生存，以信譽求發(fā)展的目標，必然加強內部管理，圍繞提高執(zhí)業(yè)質量，增強市場競爭能力，而強化內部控制、業(yè)務培訓、人事管理等方面制度的健全和完善。其次，國外會計公司的進入，為我國會計公司的改革和進步提供了參照對象，他們可以比較直接的學習外國會計公司在客戶開發(fā)、人員控制、信譽維護和人員培訓等方面的經驗，從而提高管理水平。第三，有利于會計行業(yè)開展新業(yè)務。WTO要求各成員方允許外方進入會計服務行業(yè)的各個領域，這必然促使本國會計公司在相關領域的業(yè)務開拓，并進行業(yè)務創(chuàng)新。近些年，世界五大會計公司的傳統(tǒng)業(yè)務占總業(yè)務的比重已大大縮小，取而代之的是包括簽證、會計服務、稅收、管理咨詢和法律、保險精算、網絡信托簽證等新業(yè)務和新領域。我國加入WTO以后，會計行業(yè)的發(fā)展空間必然擴大，在涉外稅收業(yè)務、管理咨詢、信托簽證等方面必有良好的發(fā)展前景。

　　4.有利于專業(yè)會計的研究、發(fā)展和應用，推動會計理論的完善和國際會計人才的培養(yǎng)。長期以來，一些專業(yè)會計在我國的應用和發(fā)展相對比較緩慢，換一句話說專業(yè)會計理論以及會計方法在許多領域的功能和作用并沒有得到充分的發(fā)揮和應用，如管理會計、成本會計、無形資產會計等，這不僅影響了會計及其會計行業(yè)在經濟建設中的地位和影響力，還影響了我國會計理論的研究和發(fā)展。加入WTO，一方面國際成本管理會計的理念和成功方法會大量通過外資事務所的業(yè)務活動應用到我國的經濟事務中，這對提高國內會計理論界的研究水平和學習國外會計公司先進的經營經驗，增強國際市場競爭能力、避免“反傾銷”等問題產生都具有重要的意義。另一方面我國的無形資產法律認定的范圍和會計核算的范圍與《與貿易有關的知識產權協(xié)定》（TRIPS）中包含的版權、商標、地理標志、工業(yè)設計、專利、集成電路外觀設計和未公開信息與商業(yè)秘密等7項范圍相比小得多，同時TRIPS滿足所有WTO協(xié)定原則，加入WTO以后，涉及知識產權的貿易活動必然要增加，我國無形資產的確認范圍和會計核算范圍必然要擴大。如何在我國社會主義市場經濟條件下對地理標志、集成電路外觀設計、未公開信息與商業(yè)秘密等無形資產進行確認、計量和報告，對我國會計理論和實踐是新的課題和任務，展開這些課題的研究，有利于推動我國會計理論的完善。第三方面，隨著國際貿易在我國的進一步擴大，大量國際規(guī)則、國際慣例在我國會計市場的廣泛應用，國際會計、人力資源會計、衍生金融工具會計、期貨合約會計等專業(yè)會計將在我國得到更廣泛的應用和發(fā)展，從而推動我國會計理論和實踐的發(fā)展及國際會計人才的培養(yǎng)和成長。

　　二、我國會計服務行業(yè)的對應發(fā)展戰(zhàn)略

　　綜上所述，我國加入WTO后，從長遠來看，對我國是有利的，它有利于我國在世界經濟的分工與協(xié)作中獲得比較效益，有利于我國會計服務行業(yè)的全方位發(fā)展。但就近期來看，我國會計服務行業(yè)將受到較大程度的沖擊。因此筆者認為，我國開放會計市場應本著有步驟、分階段逐步開放的原則，正確認識WTO對會計行業(yè)的制度性要求，在合理、客觀、公正的前提下，制定我國會計行業(yè)切實有效的發(fā)展規(guī)劃和策略，促進會計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其具體的戰(zhàn)略包括幾點：

　　1.法規(guī)化發(fā)展戰(zhàn)略。WTO協(xié)定是一系列國際經濟法律文件的總稱，這些協(xié)定和法律文件對WTO的所有成員或接受協(xié)定的成員都有法律約束力，接受并在中國國內實施WTO的法律規(guī)則，是中國加入WTO的條件和國家承諾，而將如此大面積的國家立法和國家行政，長期的、強制的置于國際協(xié)定的約束和國際組織監(jiān)管之下，這在我國歷史上是前所未有的。顯然，中國加入WTO后，將對我國經濟體制和法律制度構建產生巨大影響，我國政府在WTO框架下的貿易關系中，維護民族利益的手段將主要依賴于法律。面對WTO對會計服務行業(yè)的挑戰(zhàn)，筆者認為，運用法律的手段，建立完善的會計法規(guī)體系，是會計行業(yè)抓住機會，成長、發(fā)展的必由之路。

　　首先，我國應建立以《會計法》為核心，以會計法規(guī)、會計技術規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī)范和會計監(jiān)督管理體系為主體，以完備的會計法律體系作保障的，完整的、協(xié)調統(tǒng)一的、切實可行的會計法規(guī)體系。

　　其次，在法律體系方面，根據我國入世的承諾，在一定期限內，分階段地立法、完善并修改與WTO協(xié)議相背的國內法律體系，避免法律之間的沖突，同時也使國內的經濟貿易活動做到有法可依。根據WTO的有關內容，我國目前尚無《反傾銷法》、《反補貼法》、《政府采購法》、《產業(yè)認證法》、《保護國內產業(yè)法》等，這些法律由于與WTO協(xié)議有關，立法任務非常緊迫，如果沒有這些法律，入世后，不但容易受到其它成員方的指控，也不利于我國對其它成員方的上訴，其會計工作的法律環(huán)境也不完善。

　　第三，應用《服務貿易總協(xié)定》（GATS）及其相關具體協(xié)定，在國內規(guī)章、執(zhí)業(yè)許可、技術標準、資格認證等方面，制定并修改相關的政策和法規(guī)。如根據WTO協(xié)議，國內的《對外貿易法》等法律按國際慣例，采取市場準入限制、經營限制、誘惑本國專業(yè)服務提供者、自然人流動限制等措施對會計行業(yè)實現(xiàn)適度保護。同時修改《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《中國注冊會計師質量控制基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，制定《注冊會計師法實施細則》等。

　　2.國際化發(fā)展戰(zhàn)略。會計國際化是我國會計融入世界經濟一體化和貿易自由化的必然趨勢。加入WTO，使我國的經濟融入國際經濟的潮流，社會經濟的各方面受國際大形勢的影響增強，同時也使我國的會計行業(yè)受跨國公司、國際貿易、國際資本流動、金融全球化發(fā)展程度和信息技術等因素的影響加劇。我國的會計行業(yè)唯有走國際化的發(fā)展道路才有前途。首先加快會計準則等制度與國際慣例的協(xié)調；其次走出國門，積極開展國際服務業(yè)務；第三，引進、培養(yǎng)具有國際水平的高級會計人才，積極參與國際會計事務和活動，提高我國會計在國際會計領域的地位等。

　　3.規(guī)模化發(fā)展戰(zhàn)略。當今會計市場的競爭主要是規(guī)模和實力的較量，我國是一個發(fā)展中國家，國內會計服務行業(yè)與國際同行相比，差距甚大。如國際“五大”會計公司在世界一百多個國家和地區(qū)設立有上百家成員所和數百家辦事機構，1998年五大公司雇員總人數達46．6萬人，最多的一家有14．6萬人，最少的一家也有6．1萬人。如普華永道公司現(xiàn)有1萬名合伙人和14．6萬名專業(yè)人員。而我國年收入有幾千萬人民幣、有上百名注冊會計師的會計公司廖廖無幾。針對我國會計公司數量多、規(guī)模小、水平低的狀況，我們應抓住加入WTO的過渡時期，有步驟地推動會計服務公司、會計師事務所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并和聯(lián)合，爭取在未來的幾年內，形成一批實力較強、能與跨國會計公司抗衡的大型會計公司。

　　4.人才發(fā)展戰(zhàn)略。任何行業(yè)的市場競爭，其實質都是人才競爭。會計作為一個信息系統(tǒng)，是國際通用的商業(yè)語言，在市場經濟建設中，經濟越發(fā)展，會計越重要，會計要發(fā)展，教育是關鍵。加入WTO后，我國的會計制度和相關法規(guī)對會計人員的素質要求將有較大的提高，與此同時，跨國會計公司為了在我國迅速擴大業(yè)務量，一般會以高薪、出國培訓的機會、良好的工作環(huán)境等條件從國內的會計機構挖掘人才，致使國內會計機構，特別是會計師事務所的人才流失。會計這個行業(yè)是高智商的行業(yè)，人才資源是最重要的資源，行業(yè)發(fā)展水平、工作質量、工作方法和技術等直接受從業(yè)人員基本素質影響。因此我國會計行業(yè)要與跨國會計公司競爭，人才是關鍵。筆者認為，我國要實施人才發(fā)展戰(zhàn)略，要與跨國公司抗衡，應以大學本科教育為核心，以�？平逃秊榛�礎，以研究生教育為方向，擴大本科會計教育規(guī)模，并強化繼續(xù)教育的制度性規(guī)范，從而保證會計行業(yè)發(fā)展的人才需要。

　　5.多元化發(fā)展戰(zhàn)略。加入WTO以后，會計服務市場的需求呈多樣性，會計、審計、稅收服務、管理咨詢服務等需求同步增長，為我國會計行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造無限商機，但同時市場的競爭也將日益激烈。因此，會計行業(yè)要在市場上求得生存和發(fā)展，就必須開辟新市場、開拓新業(yè)務、投資新技術，走多元化發(fā)展戰(zhàn)略，以減少經營風險。

　　首先保持會計、審計和稅收服務業(yè)務。隨著我國市場經濟的發(fā)展，到1998年底全國共有股份制試點企業(yè)3萬多家，外商投資企業(yè)30多萬家，滬深股市中的上市企業(yè)也越來越多，會計、審計、稅收服務的市場潛力巨大。其次，擴展咨詢服務業(yè)務。隨著我國經濟與世界經濟循環(huán)的協(xié)調，我國企業(yè)的生產經營業(yè)務活動呈多樣化發(fā)展，生產經營活動的領域也將擴大，會計服務的顧客要求也呈多樣化，簽證服務、管理咨詢和法律服務、保險精算、網絡信托簽證等新業(yè)務將成為會計公司收益的新的增長點，1998年我國的這類業(yè)務收入占總收入的比例還不到8％，其市場發(fā)展的潛力很大。

　　總之，我國會計行業(yè)在加入WTO以后，通過國家的政策、法規(guī)的保護，會計行業(yè)自身的努力，一定會抓住機會，取得長久的、良好的發(fā)展和經濟效益。