會計行為與會計信息

　　會計作為一門研究財富變化的實用性科學(xué)，從15世紀(jì)末盧卡·帕喬利總結(jié)復(fù)式記賬基本原理起，至今已有五百年，但真正確立理論體系是19世紀(jì)以來的一百年時間。隨著社會組織和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，當(dāng)今會計理論的研究領(lǐng)域，由重視會計的純技術(shù)的“商業(yè)語言”轉(zhuǎn)移到人文性、社會性的行為科學(xué)上來。研究領(lǐng)域從“物”到“人”的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著對會計的認(rèn)識進(jìn)入一個新的時代。會計行為的研究，已成為會計學(xué)中最新的也是最有希望的研究領(lǐng)域，甚至有獨立形成行為會計學(xué)科的趨勢。當(dāng)前，治理會計信息失真已是當(dāng)務(wù)之急，研究會計行為就顯得尤為重要。

　　一、會計行為的內(nèi)涵

　　闡釋會計行為的內(nèi)涵的觀點甚多。在日本的《新版會計學(xué)大辭典》中，會計行為被解釋為“提供會計信息的行為，即會計信息的生產(chǎn)活動和分配活動”。美國會計學(xué)家享德里森認(rèn)為會計行為是會計行動的外部表現(xiàn)。我國對會計行為概念的表述尚處于研討階段。有人認(rèn)為，會計行為是“對于外部環(huán)境和內(nèi)部機制的能動的反應(yīng)活動”；有人認(rèn)為，“會計行為是會計行動的外部表現(xiàn)”；還有人認(rèn)為，“凡是影響會計報表內(nèi)容的行為，都可視為會計行為”。這些表述都在不同程度上表達(dá)了人們對會計行為的認(rèn)識。筆者認(rèn)為會計行為是指會計行為主體在會計目標(biāo)的驅(qū)動下，應(yīng)用現(xiàn)代會計理論，在會計信息產(chǎn)生、傳遞和使用過程中，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部機制制約和作用所作出的能動的、有效的會計核算與控制行為，以滿足信息使用者決策和資源委托者認(rèn)定受托責(zé)任履行情況的信息需求。關(guān)于會計行為主體，筆者認(rèn)為應(yīng)該是企業(yè)管理當(dāng)局及其會計組織，會計行為是企業(yè)的組織行為，而不僅僅是會計組織的群體行為。只有這樣認(rèn)定，才能從根本上鏟除會計信息失真的根源。

　　二、會計行為對會計信息的影響

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度日益完善，會計行為在總體上日趨合理。但由于會計行為受內(nèi)、外部環(huán)境以及會計人員業(yè)務(wù)水平的制約，必然會對會計信息產(chǎn)生影響。具體表現(xiàn)為：管理當(dāng)局為了達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力提高，或隱瞞營業(yè)虧損，避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票，為獲得配股資格而“操縱”利潤(即我國證券市場的“10％現(xiàn)象”)等目的，而造成的虛假信息。這些會計行為，顯然蔑視會計準(zhǔn)則，歪曲財務(wù)報表信息，損害有關(guān)方面利益，必須加以治理和規(guī)范。

　　三、會計行為的規(guī)范與會計信息失真的治理

　　要規(guī)范會計行為，必須以一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)，從會計系統(tǒng)的目標(biāo)和會計行為的主體出發(fā)，從法律和道德兩個方面進(jìn)行規(guī)范。只有建立合理的法律和道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，才能在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮會計主體的能動作用，達(dá)到優(yōu)化會計行為、改善會計信息質(zhì)量的目的。

    1.完善財經(jīng)法規(guī)，形成多層次的約束規(guī)范

　　必須進(jìn)一步建立健全以《會計法》為主導(dǎo)，以專項會計法規(guī)、部門法規(guī)為指南的會計法規(guī)框架體系，促進(jìn)企業(yè)會計行為法制化、制度化和規(guī)范化，使企業(yè)會計行為建立在“有法可依，違法必究”的基礎(chǔ)上。要盡快修訂《會計法》，1明確會計信息失真的責(zé)任承擔(dān)主體。將管理當(dāng)局的負(fù)責(zé)人作為會計信息失真的主要責(zé)任人，而不應(yīng)該讓會計人員充當(dāng)難以擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧��?明確會計信息失真的衡量標(biāo)準(zhǔn)和處罰標(biāo)準(zhǔn)，使造成會計信息失真的成本大大高于其所得利益，鏟除造假利益高于造假成本的現(xiàn)象。3做好與《刑法》的銜接工作。為嚴(yán)厲懲治會計違法行為，提高《會計法》的威懾力，在《刑法》中可增加擾亂會計秩序罪，以制裁亂設(shè)賬、假造憑證以及隱匿、故意銷毀會計資料等違法會計行為；在《刑法》第161條規(guī)定的公司提供虛假財務(wù)會計報告罪的基礎(chǔ)上，擴大主體范圍，凡是對外籌資以及對外提供會計報表的單位，都適用該條規(guī)定，以制裁會計違法犯罪行為。

    2.提高管理當(dāng)局的整體素質(zhì)

　　企業(yè)的整體素質(zhì)，與管理當(dāng)局的素質(zhì)有著密切關(guān)系。管理當(dāng)局具有較高的政治思想水平、政策水平、管理和組織能力，較強的法律意識，實事求是，以身作則，這些是規(guī)范會計行為、提高信息質(zhì)量的前提條件，可避免“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象發(fā)生。

    3.完善會計職業(yè)道德規(guī)范，形成自我約束機制

　　會計行為道德規(guī)范是社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系，所要求的會計人員和會計組織應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。建立會計人員行為道德規(guī)范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中不道德行為的有效措施。它應(yīng)當(dāng)包括：敬崗愛業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等。為監(jiān)督執(zhí)行情況，財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和單位內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要參考依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。要使會計行為道德規(guī)范真正起到評價作用、示范作用和激勵作用。

　　總之，研究會計行為，規(guī)范會計行為，對提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益，有著重要的現(xiàn)實意義。