代購(gòu)貨物是指符合下列條件的經(jīng)營(yíng)行為：受托方不墊付資金，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，“代購(gòu)貨物免征增值稅。”這一規(guī)定為小規(guī)模納稅人提供了籌劃空間，小規(guī)模納稅人據(jù)此籌劃，可降低稅負(fù)，擴(kuò)大銷售。
如：A公司欲向B公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，A公司購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款合計(jì)90萬(wàn)元（適用增值稅率17%），B公司銷售貨物價(jià)款合計(jì)110萬(wàn)元，A公司是小規(guī)模納稅人，B公司是一般納稅人，適用增值稅率17%，雙方繳納的城建稅、教育費(fèi)附加均為7%和3%，本文中除注明外，貨物價(jià)款均為不含稅價(jià)。A公司設(shè)計(jì)兩種方案：
方案一：購(gòu)進(jìn)后銷售，含稅售價(jià)為104萬(wàn)元。A公司應(yīng)納增值稅：104÷（1+4%）×4% =4（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.4萬(wàn)元，稅負(fù)總額4.4萬(wàn)元，稅前收益104÷（1+4%）－90×（1+17%）－0.4=－5.7（萬(wàn)元）；B 公司應(yīng)納增值稅110×17%－4=14.7（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加1.47萬(wàn)元，總額16.17萬(wàn)元，稅前收益：110－104÷（1+4%）－ 1.47=8.53（萬(wàn)元）。
方案二：代購(gòu)貨物，B公司支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10×5%=0.5（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.05萬(wàn)元，稅負(fù)總額0.55萬(wàn)元，稅前收益10－0.55=9.45（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.34萬(wàn)元，稅負(fù)總額3.74萬(wàn)元，稅前收益110－90－10－0.34=9.66（萬(wàn)元）。
從A公司的籌劃方案看，采用方案二時(shí)，A、B公司稅負(fù)總額較方案一降低，A公司可實(shí)現(xiàn)盈利，B公司稅前收益較方案一增加，因此方案二是比較理想的方案。但是B公司能否同意方案二呢？
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)充分考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)利益，在本例中，A公司設(shè)計(jì)的方案應(yīng)充分考慮B公司的利益，即不能使B公司比從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物減少收益。
下面分析假如B公司從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的情況。
如：B公司從C公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，C公司購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款90萬(wàn)元，B公司銷售110萬(wàn)元，C公司、B公司均是一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，雙方繳納的城建稅、教育費(fèi)附加均為7%和3%.B公司有兩種購(gòu)進(jìn)方案：
方案甲：直接購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款100萬(wàn)元。C公司應(yīng)納增值稅100×17%－90×17%=1.7（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.17萬(wàn)元，稅負(fù)總額1.87萬(wàn)元，稅前收益100－90－0.17=9.83（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)納增值稅110×17%－100×17%=1.7（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.17萬(wàn)元，稅負(fù)總額1.87萬(wàn)元，稅前收益110－100－0.17=9.83（萬(wàn)元）。
方案乙：委托C公司代購(gòu)貨物，B公司支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。C公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10×5%=0.5（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.05萬(wàn)元，稅負(fù)總額0.55萬(wàn)元，稅前收益10－0.55=9.45 （萬(wàn)元）；B公司應(yīng)納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.34萬(wàn)元，稅負(fù)總額3.74萬(wàn)元，稅前收益110－ 90－10－0.34=9.66（萬(wàn)元）。
可以看出，B公司采用方案甲時(shí)，較采用方案乙稅負(fù)總額降低、稅前收益增加，C公司采用方案乙較采用方案甲稅負(fù)總額雖有所降低，但即使與B公司協(xié)商，仍不足以彌補(bǔ)B公司的損失。因此，方案甲是比較理想的方案。
可見，A公司要想與B公司達(dá)成代購(gòu)協(xié)議，A公司應(yīng)在手續(xù)費(fèi)上讓利B公司，以彌補(bǔ)B公司較采用方案甲多負(fù)擔(dān)的增值稅1.7萬(wàn)元，A公司收取的手續(xù)費(fèi)至多應(yīng)為10－1.7÷（1－33%）=7.46（萬(wàn)元）。
這時(shí)方案二變?yōu)椋捍?gòu)貨物，另支付手續(xù)費(fèi)7.46萬(wàn)元。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅7.46×5%=0.37（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加0.04萬(wàn)元，稅負(fù)總額 0.41萬(wàn)元，稅前收益7.46－0.41=7.05（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)納增值稅110×17%－90×17%=3.4（萬(wàn)元），城建稅、教育費(fèi)附加 0.34萬(wàn)元，稅負(fù)總額3.74萬(wàn)元，稅前收益110－90－7.46－0.34=12.2（萬(wàn)元）。
由此看出，小規(guī)模納稅人代購(gòu)方案的制訂，要關(guān)注購(gòu)銷雙方的利益。只有這樣，才能使稅收籌劃順利實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
